2.3. Учет начисления и удержания из заработной платы

Из начисленной работникам ООО «СтройТех-Оскол» оплаты труда производятся различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержание по инициативе работника.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц.

По инициативе работника через бухгалтерию из оплаты труда могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак и прочее.[4]

В соответствие с налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере   13%. В отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ ставка налога составляет 30%; в отношении доходов полученных в виде дивидендов – 13%, в случае получения дивидендов гражданам не являющихся резидентами – 30%.[4]

При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

В размере 3 тыс. руб. за каждый месяц налогового периода:

- для лиц получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием, а также непосредственно участвовавших в ликвидации радиоактивных аварий;

- инвалидов Великой Отечественной войны;

- инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами 1, 2 и 3 групп в следствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации.

В размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода следующим категориям налогоплательщиков:

- Героям Советского Союза и героям Российской Федерации, а также лицам награжденным орденом Славы трех степеней;

- лиц, находящихся в Ленинграде в период его блокады;

- бывших узников концлагерей, созданных фашисткой  Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны. Инвалиды первой и второй группы;

- родители и супруги военнослужащих, погибших в следствие ранения при защите СССР, Российской Федерации и прочие.

- налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков и действует до месяца в котором доход исчислен нарастающим итогом не превышает 280 тыс. руб. Налоговый вычет, предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.  Одиноким родителям налоговый вычет предоставляется в двойном размере. На первого ребенка вычет – 1400 руб, на второго – 1400 руб, на третьего – 3000 руб.[4]

Для учета налога на доходы физических лиц на каждого работника открывается налоговая карточка по форме № 1 – НДФЛ, утвержденной ФНС России.[4]

Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом Российской Федерации, вступившим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.[4]

В соответствии с семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка 1/4, на 2 детей - 1/3   на 3 детей и более – 1/2  заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.[4]

Если работник ООО «СтройТех-Оскол», который, добровольно уплачивая алименты, подал заявление о прекращении взыскания или сменил место работы, то ООО «СтройТех-Оскол» сообщает в суд по месту нахождения организации и взыскателя о прекращении взыскания.

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья  или иного повреждения здоровья.

Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия ООО «СтройТех-Оскол» в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдает взыскателю лично из кассы, может перевести по почте, акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечисляет на счет взыскателя по вкладам в отделение банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет суда по месту нахождения организации.

Материальная ответственность работников ООО «СтройТех-Оскол» за ущерб, причиненной организации предусматривается Трудовым кодексом Российской Федерации.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между ООО «СтройТех-Оскол» и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится  у организации, а второй – у работника.

Ограниченную материальную ответственность в ООО «СтройТех-Оскол» несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случае, предусмотренных Трудовым кодексом Российской  Федерации или иными федеральными законами.[15]

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);

28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит,  по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетам по удержаниям отражают по дебету счетов 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам – по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналам по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят суммы подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, -  как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и прочие.

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

50 «Касса», 51 «Расчетные счета» – на сумму внесенных платежей;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму удержаний из заработной платы;

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Пример:

На основании исполнительного листа из дохода Иванова Ю.П. менеджера ООО «СтройТех-Оскол» удерживают 1/4 месячного дохода. Расходы на пересылку алиментов по почте составляют 2% данной суммы. Оклад работника составляет 40 000 руб. НДФЛ удерживается по ставке 13% и предоставляется стандартный вычет на ребенка в размере 1 400 руб.

Рассчитаем все необходимые суммы:

Сумма НДФЛ составляет 5 018 руб. ((40 000 руб. - 1 400 руб.) * 13%).

Величина алиментов равна 8 745,5 руб.((40 000 руб. – 5 018 руб.) * ¼)

Почтовые расходы — 174,91 руб. (8 745,5 руб. * 2%)

Теперь отразим в бухгалтерском учете начисление этих сумм:

Дебет 26 Кредит 70 — 40 000 руб. – начислена заработная плата работнику;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — 5 018 руб. – удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Алименты» — 8 920,41 руб. (8 745,5 руб. + 174,91 руб.) – удержана сумма алиментов по исполнительному листу и расходы на их почтовый перевод

Дебет 70 Кредит 51 — 26 061,59 руб. (40 000 руб. - 5 018 руб. – 8 920,41 руб.)– заработная плата перечислена на карточный счет работника;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 — 5 018 руб. – НДФЛ перечислен в бюджет;

Дебет 71 Кредит 50 — 9 000 руб. – выданы наличные деньги под отчет для перечисления алиментов почтовым переводом

Дебет 76 субсчет «Алименты» Кредит 71 — 8 920,41 руб. (8 745,5 руб. + 174,91 руб.) – алименты перечислены почтовым переводом и уплачен почтовый сбор