Тема 8. Налог на прибыль организаций
1. Плательщики налога, объекты налогообложения, налоговая база. Классификация доходов и расходов организации. Методы признания доходов и расходов.
2. Налоговые ставки.
3. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль.
4. Налоговый учет: понятие и цели.
1 Вопрос.
Платежи (отчисления) из прибыли предприятий существовали во все годы советской власти, а с 1 января 1992 г. был введен налог на прибыль организаций и предприятий. Начиная с 1 января 2002 г. взимание налога на прибыль организаций в РФ осуществляется в соответствии с гл. 25 НК.
Налог на прибыль является важным федеральным налогом, который на протяжении многих лет обеспечивает формирование весомой части доходов федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ.
Налог на прибыль наряду с фискальной функцией выполняет и регулирующую функцию налогов.
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
– российские организации;
– иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр в г. Сочи в 2014 г., а также организации, перешедшие на специальные режимы и организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса.
Организации, осуществляющие исследования и разработки в инновационном центре «Сколково» в течение 10 лет со дня получения статуса участника проекта освобождаются от обязанности уплаты налога на прибыль. Право на освобождение утрачивается: 1) при утрате статуса участника (с 1 числа налогового периода, в котором такой статус был утрачен); 2) если годовой объем выручки от реализации товаров, работ, услуг (исчисленный в соответствии с гл. 21) превысит 1 млрд. руб.
Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, прибылью признаются - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
К доходам относятся:
1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, которыми признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) (собственного производства, так и ранее приобретенных) и имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений в денежной и натуральной формах (ст. 249).
2. внереализационные доходы (ст. 250):
– от долевого участия в других организациях;
– в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
– штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба;
– от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду) если такие доходы не относятся к доходам от реализации;
– от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (патенты на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не относятся к доходам от реализации;
– в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
– в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251;
– в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
– в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации).
Расходы подразделяются:
1. расходы, связанные с производством и реализацией, которые подразделяются на:
1) материальные расходы (затраты на приобретение сырья, материалов, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, отопление зданий, на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика, расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения) – ст. 254;
2) расходы на оплату труда (любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников) – ст. 255;
3) суммы начисленной амортизации – ст. 256-259;
4) прочие расходы (суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК; расходы на сертификацию продукции и услуг; на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика; на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, на содержание собственной службы безопасности; арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг; расходы на содержание служебного транспорта; на командировки; расходы на юридические и информационные услуги; на консультационные и иные аналогичные услуги; плата нотариусу за нотариальное оформление; расходы на аудиторские услуги; расходы на публикацию бухгалтерской отчетности; расходы на канцелярские товары; на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, услуги связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем; расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных; расходы на рекламу в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации; представительские расходы в размере, не превышающем 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период) – ст. 264.
2. внереализационные расходы (затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией):
– расходы на содержание имущества по договору аренды;
– расходы в виде процентов по долговым обязательствам, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам, выпущенным налогоплательщиком;
– судебные расходы и арбитражные сборы;
– расходы на услуги банков;
– расходы на проведение собраний акционеров;
– убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
– суммы безнадежных долгов,
– расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;
– потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;
– другие обоснованные расходы.
Поскольку налогооблагаемая прибыль определяется как разница между доходами и расходами, важное значение имеет момент (метод) признания доходов и расходов. Согласно ст. 271-273 НК для целей налогообложения могут применяться 2 метода признания доходов и расходов:
– метод начисления – доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления и фактической выплаты денежных средств, иного имущества (работ, услуг);
– кассовый метод – датой получения дохода признается день поступления средств на счет в банке и/или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), расходы признаются после их фактической оплаты.
Кассовый метод имеют право применять организации (за исключением банков), если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
В соответствии со ст. 274 НК налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
Налоговым кодексом установлены определенные особенности формирования доходов и расходов, а следовательно, и налоговой базы по некоторым видам деятельности. В частности, такие особенности установлены:
– по банкам – ст. 290 – 292;
– по страховщикам – ст. 293, 294;
– по негосударственным пенсионным фондам – ст. 295, 296;
– по профессиональным участникам рынка ценных бумаг – ст. 298, 299;
– по операциям с ценными бумагами – ст. 280, 281, 282;
– по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок – ст. 301 - 305.