2.4 Учет недостачи и потери от порчи имущества

В процессе хранения, заготовления и реализации имеют место случаи недостач, хищения и порчи имущества в пределах или сверх норм естественной убыли. В пределах норм естественной убыли суммы недостач относятся на счета затрат на производство или расходов на реализацию. Суммы недостач сверх норм естественной убыли относят на виновных лиц.

Для отражения сумм по недостачам, хищениям и потерям от порчи имущества предназначен собирательно-распределительный счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества». По дебету счета отражается фактическая себестоимость недостающего имущества, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, а по кредиту – возмещение суммы недостач.

На счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» учет организуется по группам материальных ценностей, по местам хранения и по причине недостач (естественная убыль, недостачи сверх норм по вине материально ответственных лиц, по вине транспортной организации, по вине поставщиков).

Таблица 10 Корреспонденция счетов по счету 94«Недостачи и потери от порчи имущества»

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
94	01, 04	Установлена недостача основных средств и нематериальных активов и отражена по остаточной стоимости
94	10, 41	Отражена по фактической себестоимостинедостача товаров, запасов и др. имущества
94	50	Установлена недостача наличных денежных средств в кассе
94	60	Выявлена недостача или порча в пределах норм естественной убылиили величин, предусмотренных в договоре при приемке ценностей, поступивших от поставщиков
76-3	60	Выявлена недостача сверх норм естественной убылипри приемке материальных ценностей, поступивших от поставщиков или торговых организаций
94	76-3	При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций отнесена сумма на счет недостач
20, 23, 25, 26	94	Списана сумма недостач и потерь от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли, установленная при хранении ценностей
44	94	Списана сумма недостач и потерь от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли, установленная при реализации
73-2	94	Отнесена сумма недостач и потерь имущества сверх норм естественной убыли на виновных лиц
90	94	Отнесена сумма недостач и потерь имущества сверх норм естественной убыли, если виновное лицо не известно или отказано судом вследствие необоснованности предъявленных исков

Раздел 3

3.1 Порядок формирования финансовых результатов за отчетный период

Общий финансовый результат определяется по счету 99 «Прибыли и убытки». Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

На схеме счет 99 «Прибыли и убытки» можно представить:

99 «Прибыли и убытки»
Дт	Кт
Сн= нет (на начало года) Сн = убыток отчетного года на начало месяца	Сн= нет (на начало года) Сн = прибыль отчетного года на начало месяца
убытки по текущей деятельности убытки по инвестиционной деятельности убыток по финансовой деятельности налоги и сборы из прибыли	прибыль по текущей деятельности прибыль по инвестиционной деятельности прибыль по финансовой деятельности
Сн = убыток отчетного года на конец месяца	Сн = прибыль отчетного года на конец месяца
Прибыль отчетного года (Дт 99) Дт 99 Кт 84	Убыток отчетного года (Кт 99) Дт 84 Кт 99
Ск= нет	Ск= нет

Типовым планом счетов не предусмотрено открытие субсчетов к счету 99, но организации самостоятельно предусматривают номенклатуру субсчетов и аналитических счетов в рабочем плане счетов. К счету 99 «Прибыли и убытки» могут быть открыты следующие субсчета (и аналитические счета):

- 99-1 «Финансовый результат по текущей деятельности»;

- 99-2 «Финансовый результатпо инвестиционной деятельности»;

- 99-3 «Финансовый результатпо финансовой деятельности»;

- 99-4 «Налог на недвижимость»;

- 99-5 «Налог на прибыль (доход)»;

- 99-6 «Прочие налоги и сборы из прибыли» (по видам налогов и сборов с учетом действующего законодательства);

- 99-9 «Прибыли и убытки отчетного года».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту (дебету) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Типовые корреспонденции представлены в таблице:

Таблица 12 Корреспонденция счетов по счету 99 "Прибыли и убытки"

Содержание операции	Дт	Кт
прибыль по инвестиционной и финансовой деятельности	91/5	99
убытки по инвестиционной и финансовой деятельности	99	91/5
прибыль по текущей деятельности	90/9	99
убытки по текущей деятельности	99	90/9
Отражены налоги	99	68
заключительная запись декабря в случае получения чистой прибыли	99	84
заключительная запись декабря в случае получения чистого убытка	84	99

Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.