Лекции Таможенный аудит

Таможенный аудит

Федерации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации (п. п. 14 и 19

ПБУ 3/2006).

Одним из самых ответственных периодов в деятельности любой организации являются подготовка и сдача в налоговые органы бухгалтерской отчетности. В этом разделе книги мы поговорим о том, как в бухгалтерской отчетности организации следует отражать курсовые разницы.

Под бухгалтерской отчетностью понимается единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (п. 4 ПБУ 4/99).

Формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от

02.07.2010 N 66н.

Для целей бухгалтерского учета под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (п. 3 ПБУ 3/2006).

Вбухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая при осуществлении:

- операций по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату периода, в котором они были пересчитаны в последний раз;

- операций по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в п. 7

ПБУ 3/2006.

Курсовая разница отражается в учете и отчетности в отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательства по оплате или за который составляется бухгалтерская отчетность.

Вбухгалтерской отчетности раскрываются:

-величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной

виностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;

-величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной

виностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;

-величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;

-официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный ЦБ РФ на отчетную дату.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится реформация баланса (закрытие бухгалтерских счетов, на которых учитываются финансовые результаты).

Бухгалтер организации ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота по счету 91/2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по счету 91/1 "Прочие доходы" определяет финансовый результат, который отражается на счете 91/9 "Сальдо прочих

Таможенный аудит

доходов и расходов" по прочим операциям. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, в бухгалтерской отчетности счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет. Значит, курсовые разницы, входящие в состав прочих доходов и расходов организации, формируют конечный финансовый результат хозяйственной деятельности компании за отчетный период.

Сальдо по счетам 91/1 и 91/2 отражаются в составе показателей отчета о прибылях и убытках (форма ОКУД 0710002). Положительные курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов организации (стр. 2340), а отрицательные - в составе прочих расходов

(стр. 2350).

Курсовые разницы при расчетах с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, а также возникающие в результате пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, зачисляются в добавочный капитал этой организации (п. п. 14 и 19 ПБУ 3/2006). Поэтому при составлении отчетности бухгалтер должен определить величину добавочного капитала исходя из курса иностранной валюты на дату составления отчетности и занести ее в стр. 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)" бухгалтерского баланса (форма ОКУД 0710001). Эту же величину необходимо отразить в стр. 3230 "Изменение добавочного капитала" в отчете об изменениях капитала (форма ОКУД 0710003).

При прекращении организацией деятельности за пределами Российской Федерации (полном или частичном) часть добавочного капитала, соответствующая сумме курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности, присоединяется к финансовому результату организации в качестве прочих доходов или прочих расходов.

Налоговая база по налогу на прибыль организаций, а также величина налогового обязательства определяются в рублях. Исключение из этого правила составляют лишь иностранные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России через постоянное представительство, но получающие доходы от ее источников. Для них налоговая база и величина налогового обязательства определяются в валюте получения дохода (п. 5 ст. 309 НК РФ).

В налоговом учете курсовые разницы считаются внереализационными доходами (расходами).

Внереализационными доходами в соответствии со ст. 250 НК РФ признаются:

-доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся

вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту (п. 2);

-доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных

виностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением выданных (полученных) авансов), в т.ч. на валютных счетах в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ (п. 11).

Положительной в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая:

Таможенный аудит

-при дооценке имущества в виде валютных ценностей (исключение составляют ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте);

-при дооценке требований, выраженных в иностранной валюте;

-при уценке обязательств, выраженных в иностранной валюте. Внереализационными в соответствии со ст. 265 НК РФ признаются:

-расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (исключение составляют ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением выданных (полученных) авансов, в т.ч. на валютных счетах в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ (пп. 5 п. 1);

-расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (пп. 6 п. 1).

Отрицательной в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая:

-при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением, как и в случае положительной курсовой разницы, ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте);

-при уценке требований, выраженных в иностранной валюте;

-при дооценке обязательств, выраженных в иностранной валюте.

Порядок пересчета доходов и расходов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, зависит от выбранного организацией и закрепленного в учетной политике метода признания доходов и расходов.

2.3. Понятие учета денежных средств в иностранной валюте

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предназначен счет 50 "Касса". К нему могут быть открыты субсчета:

-50/1 "Касса организации";

-50/2 "Операционная касса";

-50/3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50/1 учитываются денежные средства в кассе организации. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н), например 50/4 "Касса организации в долларах США".

При поступлении в кассу денежных средств в иностранной валюте в учете, в частности, могут быть сделаны следующие записи:

Д-т 50/4 К-т 52 - оприходованы средства, снятые с валютного счета организации; Д-т 50/4 К-т 71 - оприходованы средства в иностранной валюте, не использованные

подотчетным лицом;

Таможенный аудит

Д-т 50/4 К-т 75/1 - получены денежные средства в кассу от учредителей (участников) организации в иностранной валюте.

Стоимость денежных знаков в кассе организации, выраженных в иностранной валюте, а также других кассовых операций, связанных с движением валютных средств, в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается в рублях. Таково требование п. 4 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте" (утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н). При зачислении в кассу валютных средств, как и в случае с рублевыми денежными средствами, оформляют приходный кассовый ордер.

При выдаче из кассы денежных средств в иностранной валюте в учете делают записи:

Д-т 52 К-т 50/4 - выданы из кассы денежные средства для зачисления их на валютный счет организации.

Наличные валютные средства организация имеет право, в частности, использовать на оплату командировочных и представительских расходов;

Д-т 71 К-т 50/4 - выдана валюта из кассы на командировочные (представительские) расходы.

При выдаче валютных средств из кассы оформляют расходный кассовый ордер. При этом в графе "Сумма" указывают сумму в иностранной валюте; по строке "Сумма прописью" - сумму в валюте и сумму в рублях по курсу Банка России на дату совершения операции. В аналогичном порядке ведутся записи и в кассовой книге.

Поскольку организация имеет право вести только одну кассовую книгу, при совершении операций с наличной валютой необходимо делать записи сумм в иностранной валюте и в рублях по курсу Банка России на дату совершения операции.

Согласно п. п. 5 и 6 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости активов или обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте. Даты совершения хозяйственных операций в иностранной валюте приведены в Приложении к ПБУ 3/2006. Так, для кассовых операций в иностранной валюте такой датой является день поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или их выдачи из кассы организации.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, выраженной в

иностранной валюте, в рубли производится по курсу Банка России на дату совершения

операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Указанный пересчет может производиться также по мере изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю (п. п. 7 и 8 ПБУ 3/2006).

Врезультате из-за изменения курсов иностранной валюты по отношению к рублю образуются курсовые разницы. Их расчет оформляется справкой-расчетом бухгалтерии, которая прикладывается к отчету кассира.

Вбухгалтерском учете курсовые разницы признаются в составе прочих доходов (расходов) (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н):

Таможенный аудит

Д-т 50/4 К-т 91/1 - отражена положительная курсовая разница, образовавшаяся при переоценке валютных средств в кассе организации;

Д-т 91/2 К-т 50/4 - отражена отрицательная курсовая разница, образовавшаяся при переоценке валютных средств в кассе организации.

Вналоговом учете налогоплательщики, определяющие свои доходы и расходы методом начисления, признают курсовые разницы в составе внереализационных доходов

(расходов) (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ) на:

- дату перехода права собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной валютой (т.е. на дату совершения операции);

- последнее число текущего месяца.

Рассмотрим пример.

29 марта 2012 г. ООО "X" получило в банке наличную валюту в сумме 2000 евро на служебную командировку П.Г. Шевцова в г. Берлин для заключения договора на поставку запасных частей к строительной технике.

2 апреля валюта была выдана П.Г. Шевцову под отчет.

По возвращении из командировки работник представил авансовый отчет на сумму 2820 евро, который был утвержден руководителем организации 11 апреля 2012 г.

12 апреля с валютного счета в кассу были получены валютные средства для выдачи работнику перерасхода.

Справочные данные:

ООО "X" применяет для целей налогообложения прибыли метод начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются месяц, два месяца и т.д. до

окончания календарного года.

Официальный курс Банка России составил на: - 29 марта - 40,6055 руб/евро; - 31 марта - 40,5805 руб/евро; - 2 апреля - 40,62 руб/евро; - 11 апреля - 40,6408 руб/евро;

- 12 апреля - 40,6325 руб/евро.

Решение:

29 марта 2012 г.:

Д-т 50/4 "Касса в евровалюте" К-т 52 (субсчет "Текущий валютный счет") - 81 211 руб. (2000 евро x 40,6055 руб/евро) - отражено поступление наличной валюты в кассу.

31 марта 2012 г.:

Д-т 91/2 К-т 50/4 "Касса в евровалюте" - 50 руб. (2000 евро x (40,6055 руб/евро - 40,5805 руб/евро)) - отражена отрицательная курсовая разница от переоценки валюты в кассе на дату составления отчетности.

Вналоговом учете курсовая разница в сумме 50 руб. учитывается в составе внереализационных расходов в январе - марте 2012 г.

2 апреля 2012 г.:

Д-т 71 К-т 50/4 "Касса в евровалюте" - 81 240 руб. (2000 евро x 40,62 руб/евро) - отражена выдача валютных средств под отчет П.Г. Шевцову на командировочные расходы;

Таможенный аудит

Д-т 50/4 "Касса в евровалюте" К-т 91/1 - 79 руб. (2000 евро x (40,62 руб/евро - 40,5805 руб/евро)) - отражена положительная курсовая разница от переоценки валюты в кассе на дату совершения операции.

Вналоговом учете положительная курсовая разница в сумме 79 руб. учитывается в составе внереализационных доходов в январе - апреле 2012 г.

11 апреля 2012 г.:

Д-т 71 К-т 91/1 - 41,6 руб. (2000 евро x (40,6408 руб/евро - 40,6200 руб/евро)) -

отражена положительная курсовая разница по расчетам с подотчетным лицом;

Д-т 26 К-т 71 - 114 607,06 руб. (2820 евро x 40,6408 руб/евро) - списаны расходы по командировке по курсу Банка России на дату утверждения авансового отчета.

Вналоговом учете полученная положительная курсовая разница в сумме 41,6 руб. признается в составе внереализационных доходов в январе - апреле 2012 г.

12 апреля 2012 г.:

Д-т 71 К-т 91/1 - 6,81 руб. (820 евро x (40,6325 руб/евро - 40,6408 руб/евро)) -

отражена положительная курсовая разница по расчетам с подотчетным лицом;

Д-т 50/4 "Касса в евровалюте" К-т 52 - 33 318,65 руб. (820 евро x 40,6325 руб/евро) - поступила наличная валюта в кассу для выдачи перерасхода П.Г. Шевцову по командировке;

Д-т 71 К-т 50/4 "Касса в евровалюте" - 33 318,65 руб. - выдан перерасход по командировке.

Для целей налогового учета положительная курсовая разница в сумме 6,81 руб. признается в составе внереализационных доходов.

Резиденты Российской Федерации производят расчеты с нерезидентами только в безналичной форме. В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели для осуществления расчетов с контрагентами в иностранной валюте должны открыть валютный счет.

Нерезидентам предоставлено право открывать без ограничений валютные счета в банках на территории Российской Федерации.

Резиденты вправе открывать без ограничений валютные счета: - в уполномоченных банках (ч. 1 ст. 14 Закона N 173-ФЗ);

- в банке, расположенном на территории иностранного государства, являющегося членом Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ) (ч. 1 ст. 12 Закона N 173-

ФЗ).

Согласно п. 8 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ уполномоченными банками признаются:

- кредитные организации, созданные в соответствии с российским законодательством и имеющие право на основании лицензий Банка России осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте;

- филиалы кредитных организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, действующие на территории Российской Федерации в соответствии с лицензиями Банка России и имеющие право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.

Валютную выручку резиденты должны зачислять на свои валютные счета в уполномоченных банках. Однако в определенных случаях им дано право часть своей

Таможенный аудит

валютной выручки перевести на зарубежный банковский счет и использовать на строго определенные цели.

Согласно ч. 2 ст. 19 Закона N 173-ФЗ резиденты вправе не зачислять на свои банковские счета в уполномоченных банках валютную выручку в следующих случаях:

-при исполнении обязательств организации-резидента по кредитным договорам и договорам займа с организациями-нерезидентами, являющимися агентами правительств иностранных государств, с резидентами государств - членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше двух лет (п. 1 ч. 2 ст. 19 Закона N 173-ФЗ);

-при оплате заказчиками (нерезидентами) местных расходов резидентов, связанных

ссооружением резидентами объектов на территориях иностранных государств, - на период строительства, по окончании которого оставшиеся средства подлежат переводу на счета резидентов, открытые в уполномоченных банках;

-при использовании иностранной валюты, получаемой резидентами от проведения выставок, спортивных, культурных и иных аналогичных мероприятий за пределами территории России, для покрытия расходов по их проведению - на период проведения этих мероприятий;

-при проведении зачета встречных требований по обязательствам, вытекающим из договоров перестрахования или договоров по оказанию услуг, связанных с заключением и исполнением договоров перестрахования, между нерезидентом и резидентом, являющимися страховыми организациями или страховыми брокерами;

-при зачислении валютной выручки на счета транспортных организаций - резидентов в банках за пределами территории России - в целях оплаты возникающих у таких транспортных организаций за пределами территории Российской Федерации расходов, связанных с оплатой аэронавигационных, аэропортовых, портовых и иных обязательных сборов на территориях иностранных государств; расходов по обслуживанию находящихся за пределами территории России воздушных, речных, морских судов и иных транспортных средств таких транспортных организаций и их пассажиров, а также для обеспечения деятельности находящихся за пределами территории Российской Федерации филиалов, представительств и иных подразделений таких транспортных организаций.

Открывая валютный счет за рубежом, организации-резиденты обязаны ежеквартально, в течение 30 дней по окончании квартала, представлять налоговым органам по месту своего учета:

-отчет о движении средств по счету в банке за пределами территории России в двух

экземплярах (по форме, представленной в Приложении к Правилам N 819).

В отчет заносятся сведения за истекший квартал (с первого по последнее число отчетного квартала);

-копии банковских документов, нотариально заверенные в соответствии с требованиями российского законодательства, - банковские выписки или иные документы, выданные банком в соответствии с законодательством государства, в котором зарегистрирован банк, подтверждающие сведения, указанные в отчете. К документам, составленным на иностранном языке, должен быть приложен перевод на русский язык, нотариально заверенный в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Таможенный аудит

Действующим законодательством не установлена мера ответственности за непредставление вышеуказанного отчета или нарушение сроков его представления.

Об открытии (закрытии) валютных счетов резиденты в обязательном порядке должны уведомить налоговые органы по месту своего учета.

Если счет в иностранной валюте открыт:

1)в уполномоченном банке, согласно пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики (в т.ч. индивидуальные предприниматели) обязаны сообщать об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. За нарушение установленного срока взыскивается штраф в размере 5000 руб. (п. 1 ст. 118 НК РФ);

2)в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации,

согласно ч. 2 ст. 12 Закона N 173-ФЗ резиденты обязаны сообщать об открытии или о закрытии счетов (вкладов) не позднее одного месяца со дня открытия (закрытия) валютного счета в банках за рубежом. Нарушение установленного порядка открытия счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории России, влечет наложение административного штрафа в соответствии с п. 2 ст. 15.25 КоАП РФ:

- на граждан - в размере от 1000 до 1500 руб.; - на должностных лиц - от 5000 до 10 000 руб.;

- на юридических лиц - от 50 000 до 100 000 руб.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории России и за ее пределами, предназначен счет 52 "Валютные счета".

По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов организации.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании банковских выписок и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Если при проверке банковских выписок обнаружатся суммы, ошибочно отнесенные

вкредит или дебет валютных счетов организации, их отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

К счету 52 могут быть открыты субсчета: - 52/1 "Валютные счета внутри страны"; - 52/2 "Валютные счета за рубежом".

Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хранения

денежных средств в иностранной валюте.

К субсчету 52/1 открывают субсчета второго порядка: - 52/1/1 "Текущий валютный счет"; - 52/1/2 "Транзитный валютный счет".

Самой распространенной хозяйственной операцией, в которой задействован валютный счет, является купля-продажа иностранной валюты. Организации и индивидуальные предприниматели приобретают иностранную валюту для разных целей, например:

- оплаты импортного контракта; - оплаты командировочных расходов;

- выплаты заработной платы сотрудникам зарубежного представительства;

Таможенный аудит

-погашения кредитов и займов, полученных в иностранной валюте;

-других целей, не противоречащих Закону N 173-ФЗ.

Рассмотрим некоторые из вышеназванных ситуаций.

Заключив контракт на импорт товаров, организации и индивидуальные предприниматели должны его оплатить. Для этого в уполномоченный банк необходимо представить следующие документы:

-расчетный документ (платежное поручение);

-справку о валютных операциях;

-иные документы, являющиеся основанием для проведения валютной операции, указанные в ч. 4 ст. 23 Закона N 173-ФЗ (например, паспорт сделки).

По общему правилу при осуществлении экспортно-импортных операций паспорт сделки оформляется в обязательном порядке. Исключения из общего правила перечислены в п. 3.2 Инструкции N 117-И. В частности, паспорт сделки не оформляется, если:

-общая сумма контракта между нерезидентом и резидентом не превышает в эквиваленте 50 000 долл. по официальному курсу иностранных валют по отношению к рублю, установленному Банком России на дату заключения контракта;

-изменяется сумма контракта на дату заключения последних изменений (дополнений) к нему, предусматривающих такие изменения.

При недостатке средств на валютном счете организация покупает иностранную валюту в уполномоченном банке. Необходимо иметь в виду: уполномоченный банк закупает иностранную валюту для продажи своим клиентам по биржевому курсу, который отличается от официального курса Банка России, как правило в большую сторону.

В бухгалтерском учете при этом делают следующие записи:

Д-т 57 К-т 51 - перечислены денежные средства в рублях для покупки иностранной валюты;

Д-т 52/1/1 К-т 57 - приобретенная банком иностранная валюта зачислена на текущий валютный счет организации (по официальному курсу Банка России на дату поступления денежных средств).

Курс иностранной валюты, по которому она покупается банком (т.е. биржевой курс), может отличаться от официального курса Банка России. В результате возникает разница в виде прибыли или убытка от покупки иностранной валюты. Эта разница не является курсовой, поскольку противоречит определению курсовой разницы, приведенному в

бухгалтерском и налоговом законодательстве.

Если биржевой курс покупки иностранной валюты уполномоченным банком выше официального курса Банка России, возникает отрицательная разница (убыток) от покупки иностранной валюты, что отражается записью: Д-т 91/2 К-т 57.

В налоговом учете убыток от покупки иностранной валюты включается в состав внереализационных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если биржевой курс покупки иностранной валюты уполномоченным банком ниже официального курса Банка России, возникает положительная разница (прибыль) от покупки иностранной валюты, что отражается записью: Д-т 57 К-т 91/1.

В налоговом учете прибыль от покупки иностранной валюты включается в состав внереализационных доходов (п. 2 ст. 250 НК РФ).

Таможенный аудит

За свои услуги банк взимает комиссионное вознаграждение. Если иностранная валюта, предназначенная для оплаты имущества по импортному контракту, покупается до его постановки на учет, комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке иностранной валюты, включается в первоначальную стоимость основного средства или нематериального актива (формирует фактическую себестоимость сырья, материалов, товаров): Д-т 08/4 (08/5, 10, 41, 15) К-т 76 (субсчет "Расчеты с банком") (51).

Если на момент покупки иностранной валюты имущество, приобретенное по импортному контракту, уже принято к учету, вознаграждение банка за проведение операции по покупке иностранной валюты отражается в составе прочих расходов: Д-т 91/2 К-т 76 (субсчет "Расчеты с банком") (51).

Вналоговом учете сумма комиссионного вознаграждения включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ или в состав внереализационных расходов (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пример покупки иностранной валюты для оплаты импортного контракта. Исходные данные:

Вдекабре 2011 г. ЗАО "X" заключило импортный контракт на покупку партии сырья стоимостью 75 000 долл. (в т.ч. НДС 18% - 11 440,68 долл.).

10 января 2012 г. ЗАО "X" подало в уполномоченный банк заявку на приобретение 75 000 долл. и перечислило ему для оплаты контракта 2 400 000 руб.

11 января уполномоченный банк приобрел валюту на бирже по курсу 31,70 руб/долл.

Вэтот же день приобретенная иностранная валюта зачислена на текущий валютный счет ЗАО "X" и перечислена в качестве предоплаты иностранному поставщику.

Комиссионное вознаграждение банка составило 7500 руб.

Справочные данные:

Официальный курс доллара, установленный Банком России на 11 января 2012 г., -

30,50 руб/долл.

Решение:

10 января 2012 г.:

Д-т 57 К-т 51 - 2 400 000 руб. - перечислены рублевые средства для покупки иностранной валюты.

11 января 2012 г.:

Д-т 52/1/1 К-т 57 - 2 287 500 руб. (75 000 долл. x 30,50 руб/долл.) - приобретенная

банком иностранная валюта зачислена на текущий валютный счет ЗАО "X".

Поскольку биржевой курс, по которому уполномоченный банк приобрел иностранную валюту, оказался выше официального курса Банка России, возникает убыток от покупки валюты:

Д-т 91/2 К-т 57 - 90 000 руб. (75 000 долл. x (31,70 руб/долл. - 30,50 руб/долл.)) -

отражается разница между курсом Банка России и курсом, по которому уполномоченный банк приобрел валюту на бирже.

Вналоговом учете данный убыток признается внереализационным расходом. Следовательно, расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает: