NiNO_2014

II. По целям взимания налогов: целевые (маркированные) и нецелевые (немаркированные) налоги. В случае целевых налогов все поступления от них расходуются на финансирование заранее определенных общественных программ и поступают во внебюджетные фонды (платежи в фонды социального страхования, местные целевые сборы на благоустройство). Направление расходования нецелевых налогов определяется исходя из общей суммы полученных доходов (НДС, НДФЛ). Немаркированные налоги обеспечивают автономность государства по отношению к избирателям. Уплачивая эти налоги, избиратели определяют лишь общий лимит для последующих государственных расходов.

III. По типу налоговой ставки: специфические и адвалорные налоги. Обычно эта классификация применяется к косвенным налогам. Специфический налог (другое название потоварный) взимается в размере фиксированной суммы от каждой единицы товара, ресурса и т.д. Эта сумма выражена в денежных единицах и является ставкой специфического налога. Адвалорный налог (стоимостной) взимается в размере некоторой доли от базы налогообложения (денежной оценки объекта налогообложения). В случае адвалорного налога ставкой является доля в процентах.

IV. По уровню власти, который устанавливает налог

В РФ устанавливаются федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом РФ и

обязательные к уплате на всей территории РФ; Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с НК РФ, за-

конами субъектов РФ и обязательные к уплате на всей территории соответствующих субъектов РФ.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с НК, законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на всей территории соответствующих муниципальных образований, если иное не установлено. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются соответствующими органами законодательной (представительной) власти этих городов и обязательные к уплате на всей территории соответствующих городов федерального значения, если иное не установлено органами законодательной (представительной) власти этих городов.

Лицензионные сборы, предусмотренные НК, признаются соответственно федеральными, региональными или местными в зависимости от того, каким органом – федеральным, региональным или местным устанавливаются сборы.

Федеральные налоги и сборы

1.налог на добавленную стоимость (НДС);

2.акцизы;

3.налог на прибыль организаций;

4.налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

единый социальный налог (отменен с 01.01.2010);

5.государственная пошлина;

6.налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);

7.водный налог.

1.сборы за пользования объектами животного мира

2.сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов; 3.Регулярные платежи за пользование недрами

V. По динамике изменения удельного веса налогового платежа в доходе: прогрессивные,

пропорциональные и регрессивные налоги.

10

Средней эффективной ставкой налогообложения называется отношение суммы подлежаще-

го уплате налога (налогов в целом, если речь идет о налоговой системе), к доходу налогоплательщика. При анализе налогов часто для определения средней эффективной ставки рассматривают отношение налоговых обязательств к доходу от конкретного источника. Так, например, при определении эффективной ставки налогообложения доходов от труда относят сумму подоходного налога и всех налогов, взимаемых от заработной платы (в России в настоящее время это страховые взносы во внебюджетные фонды), к сумме расходов на оплату труда, осуществленных предприятием. Возможен также расчет эффективной ставки посредством отнесения налоговых обязательств к посленалоговому доходу. Обычно при осуществлении расчетов оговаривается, включает ли база сумму налога. Но иногда, когда такая информация не указывается, возникают серьезные расхождения в оценках эффективных налоговых ставок, полученных разными исследователями. Следует понимать, что при этом речь идет о разных эффективных налоговых ставках и их нельзя сравнивать непосредственно, требуется пересчет.

Экономическое и юридическое понятия прогрессивности различаются. В юридической практике налоги подразделяются в соответствии со ставкой налога. Если ставка налога фиксирована и не меняется в зависимости от базы налога, то налог является пропорциональным. Если прирост базы по мере ее увеличения облагается по все более высоким ставкам, то налог является прогрессивным. Если ставка, применяемая к приросту базы налогообложения, снижается по мере роста налоговой базы, то налог регрессивен.

Экономическое понятие прогрессивности относится обычно к налоговой системе в целом или к влиянию отдельного налога на посленалоговый доход налогоплательщика при заданном доналоговом доходе. Для экономического анализа прогрессивности используют понятия средняя норма налогообложения t(I ) и предельная норма налогообложения t (I ) .

Функция суммы налога задается как: T T (I )

Для характеристики налога наряду с функцией суммы налога используются средняя налоговая ставка: T (I ) / I t(I ) и предельная налоговая ставка T / I t (I )

В зависимости от изменения налогового бремени при вариациях размера налогооблагаемой базы различают пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые тарифы. В качестве измерителей используются:

1.разность предельной и средней налоговой ставки: a1 t (I ) t (I )

2.коэффициент изменения средней налоговой ставки при изменении размера налогооблагае-

мой базы a2 t (I ) / I 1 / I (t (I ) t (I ))

3.эластичность налоговой суммы относительно размера налогооблагаемой базы (ET,I)

ET,I – отношение относительного изменения суммы налога к относительному изменению размера налогооблагаемой базы, т.е. частное предельной и средней ставок.

4. эластичность как отношение относительного коэффициента изменения налогооблагаемой базы после вычета налоговой суммы к относительному коэффициенту изменения размера налогооблагаемой базы (I и T(I) должны измеряться в одинаковых единицах)

В зависимости от этих измерителей проявляются особенности тарифов для каждой величины налогооблагаемой базы (табл.2.1.).

Таблица 2.1. Свойства тарифов согласно различным измерителям

Непропорциональный тариф характеризуется тем, что изменение t (I ) основывается на изменении t (I ) (прямая прогрессия или регрессия). Прогрессия также косвенно может проявляться пу-

тем введения в тариф с постоянной предельной налоговой ставкой суммы, свободной от налогообложения.

Например, подоходный налог с фиксированной юридически установленной ставкой (она равна предельной ставке) t и необлагаемой фиксированной величиной дохода I0 является прогрессивным.

Сумма налоговых обязательств равна нулю, если доход меньше, чем I0, а если доход больше, чем I0, налоговые обязательства составят T= t(I – I0). Средняя ставка равна

Очевидно, что средняя ставка растет с ростом дохода.

Следовательно, в данном случае имеет место прогрессивное налогообложение с постоянной предельной нормой.

Так, например, прогрессивным с экономической точки зрения является используемый сейчас в России НДФЛ с постоянной ставкой 13%. Таким образом, мы наблюдаем здесь случай прогрессивного налогообложения с постоянной предельной нормой. Это связано с наличием вычитаемой из налоговой базы некоторой минимальной суммы доходов (не облагаемой налогом). Если бы эта минимальная сумма была равна нулю, то налог был бы пропорциональным.

Налог с постоянной предельной нормой может быть и регрессивным. Пусть все граждане независимо от уровня дохода обязаны вносить в бюджет фиксированную сумму L, а сверх этого – уплачивать по t % дохода, тогда tm = s, ta = (L+ t I)/ I = t + L/I.

Возможен также расчет эффективной ставки посредством отнесения налоговых обязательств к посленалоговому доходу. Обычно при осуществлении расчетов оговаривается, включает ли база сумму налога. Но иногда, когда такая информация не указывается, возникают серьезные расхождения в оценках эффективных налоговых ставок, полученных разными исследователями. Следует понимать, что при этом речь идет о разных эффективных налоговых ставках и их нельзя сравнивать непосредственно, требуется пересчет.

2.6.Элементы налога

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов, к которым относятся:

объект налога – это имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога;

субъект налога — это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо, который обязан в соответствии с законодательством уплатить налог;

налоговая (налогооблагаемая) база – для того чтобы исчислить налог, недостаточно определить ее объект, необходимо рассчитать налоговую базу. Она служит для количественного измерения объекта налога. Таким образом, налоговая база – это количественная оценка объекта налогообложения. Для ее получения необходимо выбрать единицу обложения - единицу измерения объекта налога. На практике используются денежные (рубли, евро) и натуральные (лошадиная сила) единицы обложения. Исчисление налоговой базы может основываться на данных бухгалтерского учета, специальных налоговых регистрах, справках о доходах и других документах. Предприниматели исчисляют налоговую базу на основе данных учета доходов и расходов. При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в отчетном налоговом периоде производится перерасчет налоговых обязательств за период совершения.

налоговый агент – это лицо, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.

12

источник налога, то есть доход, из которого выплачивается налог; по ряду налогов объект и источник налога могут совпадать.

ставка налога — величина налоговых отчислений с единицы объекта налога. Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой;

налоговая льгота — полное или частичное освобождение плательщика от налога; порядок исчисления – как правило, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму нало-

га, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, установленных законодательными актами (НДС, акцизы, т.д.);

налоговый оклад – произведение налоговой базы на налоговую ставку налоговый период – это календарный год или иной период времени применительно к отдель-

ным налогам, по окончании которого определяется налоговая база, и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговым периодом может быть квартал, месяц, год и др. Срок уплаты налога – это период времени, когда налог вносится в бюджет или внебюджетный фонд. Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Если налогоплательщик не уплатит налог в срок, то к нему применяются финансовые (пеня) и налоговые (штрафные) санкции.

2.7.Понятие налогооблагаемой базы

Налоговая база (налогооблагаемая база) – стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения. Является одним из обязательных элементов налога.

Общие принципы исчисления налоговой базы:

1.налоговая база и порядок ее определения устанавливаются НК РФ;

2.налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения);

3.Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации;

4.Вышеизложенные правила распространяются также на налоговых агентов;

5.Остальные налогоплательщики — физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам;

6.В случаях, предусмотренных НК РФ, налоговые органы исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у них данных.

2.8.Первичные формы налогообложения

В исторической ретроспективе налог – это:

дань — «налог» на побежденных; имущество побежденной стороны переходило победителям и покрывало военные издержки по принципу «война питает войну»;

13

жертвоприношение – одна из первых форм налогообложения в мирное время; основано не на добровольных, а на общеобязательных моральных требованиях общества. Элементы налога: обязательность, прообраз ставки налога (примерно 10 %);

арендная плата (Древний Египет): налоги взимались за пользование землей, принадлежащей главе государства;

дар, подарок главе государства – Англия, Германия (Средневековье);

помощь населения своему государству – Западная Европа (позднее Средневековье);

юридическая обязанность граждан перед государством в Западной Европе; замена временных и чрезвычайных налогов на регулярные и всеобщие платежи (с XVIII в. до наших дней).

2.9.Общие теории налогообложения

Налоговые теории – это:

система научных знаний о сути и природе налогов, их месте, роли и значении в экономической и социально-политической жизни общества;

модели построения налоговых систем государства в зависимости от признания за налогами того или иного назначения.

Налоговые теории подразделяют на:

общие теории налогов представляют собой научно-систематизированные знания о сущности налогов;

частные теории налогов изучают отдельные вопросы налогообложения.

К общим теориям налогов относятся:

теория обмена признает возмездный характер налогообложения, т.е. граждане посредством уплаты налогов «покупают» у государства определенные общественные товары (начало XVII

в.);

атомистическая теория, являясь разновидностью теории обмена, рассматривает налог как результат договора между гражданами и государством, согласно которому подданный вносит государству плату за охрану, защиту и иные услуги. Представители: Себастьен де Вобан

(1633—1707 гг.); Ш. Монтескье (1689—1755 гг.); Т.Гоббс (1558—1679 гг.); Вольтер (1694— 1778 гг.); О.Мирабо (1749—1791 гг.);

теория наслаждения рассматривает налоги как цену, уплачиваемаю гражданином за получаемые им от общества наслаждения. Представитель: Ж. Симонд де Сисмонди (1773— 1842 гг.);

«теория налога как страховой премии» считает что налог – это страховой платеж, который уплачивается подданными государству на случай наступления какого-либо риска. Представи-

тели: А.Тьер (1797—1877 гг.); Дж. Мак-Куллох (1789—1864 гг.);

Классическая теория налогов (теория налогового нейтралитета) рассматривает налоги как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию пра-

теория экономики предложения исходит из того, что высокое налогообложение отрицательно влияет на предпринимательскую и инвестиционную активность, что в конечном итоге приво-

14

дит и к уменьшению налоговых платежей. Представители: М. Бернс (1904–1987 гг.), Г. Стайн

(1916–2001 гг.) и А. Лэффером (1940 г.).

2.10.Частные налоговые теории

К частным теориям налогов относятся:

теория соотношения прямого и косвенного обложения. В раннем Средневековье налоговые системы строились на прямом налогообложении, с конца ХVII в. до начала ХIХ в. преимуществом обладали косвенные налоги. В настоящее время одним из принципов построения налоговой системы является оптимальное сочетание между косвенным и прямым налогообложением: прямое налогообложение предназначено для достижения справедливого распределения дохода, а косвенное — для эффективного исполнения фискальной функции государственных финансов;

теория единого налога в большей степени является социально-политической, нежели экономической. Посредством единого налога предполагалось «ликвидировать» бедность. Единый налог — это единственный, исключительный налог на один определенный объект налогообложения. Теория была популярна в в Англии XVIII в.; в XIX в. американский экономист Генри Джордж (1839—1897 гг.), выдвигая идею «единого земельного налога», рассматривал его как средство обеспечения всеобщего достатка и «социального мира».

теория соотношения пропорционального и прогрессивного налогообложения. Сторонниками пропорционального налогообложения выступали представители имущих классов и защитники минимального искажения экономической активности вследствие деятельности государства. Прогрессивные налоги как механизм перераспределения доходов и имущества встречаются в работах А. Смита, Ж.Руссо (1712—1778 гг.) и Ж.Сэя (1767—1832 гг.). Прогрессивное налогообложение представлялось элементом социалистического переустройства общества

(К.Маркс (1818 – 1883 гг. )и Ф.Энгельс (1820 – 1895 гг.));

теория переложения налогов основана на том, что перемещение бремени происходит на рынках. Через обменные и перераспределительные процессы возникает возможность расхождения de-jure и de-facto плательщиками. Основоположником теории переложения считается английский философ Джон Локк (1632—1704 гг.), развил эту теорию Эдвин Селигмен (1861—1939 гг.). Современные авторы Эн. Аткинсон (1943 г.) и Дж.Стиглиц (1943 г.), Р. Масгрейв (1910– 2007 гг.) связали проблему перемещения налогового бремени с идентификацией источника налога, экономическими институтами и политическими процедурами принятия решений в данном государстве.

2.11.Основные принципы налогообложения

Впервые основные принципы налогообложения сформулировал А. Смит. Он назвал четыре основных принципа, которые детализировались и получали различную интерпретацию в более поздних трудах многих экономистов:

1)принцип справедливости, налог должен взиматься со всех налогоплательщиков постоянно, т.е. "... каждый гражданин обязан выплачивать налоги сообразно своему достатку";

2)способ определенности, обложение налогами должно быть строго фиксированным, а не произвольным;

3)принцип комфортности для налогоплательщика, взимание налога не должно причинять плательщику неудобства по условиям места и времени;

4)способ экономичности взимания, издержки по изъятию налогов должны быть меньше, чем сумма самих налогов.

Тема 3. Налоговая система

15

3.1.Понятие налоговой системы

Налоговая система – это совокупность следующих установленных в государстве существенных условий налогообложения:

принципы налогообложения;

порядок установления и введения налогов;

система налогов;

порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней;

права и обязанности участников налоговых отношений;

формы и методы налогового контроля; ответственность участников налоговых отношений;

способы защиты прав и интересов участников налоговых отношений.

Понятие «налоговая система» характеризует налоговый правопорядок в целом, система налогов – элемент налоговой системы. В РФ установлена следующая система налогов: федеральные налоги и сборы; налоги и сборы субъектов РФ (далее – региональные налоги и сборы); местные налоги и сборы

Задачами правительства при построении налоговой системы являются:

достижение справедливости (равенства);

достижение эффективности.

Существуют два вида налоговой системы:

в шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части (шедулы) в зависимости от вида полученного дохода. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом;

в глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково.

3.2.Критерии оценки налоговых систем: относительное равенство налоговых обяза-

тельств; принцип эквивалентности

Для сравнения налоговых систем и налогов используются практически ориентированные критерии.

I. Относительное равенство налоговых обязательств связано с идеей справедливости и предполагает распределение налогов в соответствии с ясно выраженными и одобряемыми обществом подходами, а также отсутствием дискриминации.

Относительное равенство достигается за счет равенства:

по горизонтали (горизонтальная справедливость) достигается, когда лица, находящиеся в одинаковом положении, платят одинаковые по величине налоги;

по вертикали (вертикальная справедливость) предполагает уплату более высоких налогов лицами, имеющими более высокий уровень благосостояния.

Проблема использования этого принципа;

выбор критерия, на основе которого следует сравнивать паритет налоговых обязательств.

Современные налоговые системы основываются на двух подходах к определению горизонтального и вертикального равенства:

первый подход: принцип эквивалентности (принцип получаемых выгод);

второй подход: принцип платежеспособности.

1. Принцип эквивалентности:

представляет собой неотъемлемую и составную часть теории контрактного государства;

16

государство выполняет условия договора (например, финансирует общественные товары) и получает налоговые доходы как оплату своих услуг;

налоги приобретают возмездный характер;

справедливым является платеж строго соответствующий объему получаемых благ или услуг со стороны государства;

равенство всех субъектов достигается тогда и только тогда, когда налогоплательщики, получающие равную выгоду от деятельности государства, платят одинаковые налоги.

Принцип эквивалентности может быть рассмотрен в двух разрезах. Во-первых, с точки зрения рыночно-экономической эквивалентности:

основывается на определении объема и структуры государственных расходов в зависимости от индивидуального спроса, а не от политического процесса формирования предпочтений избирателей в сфере производства и распределения общественных благ;

решение принимается на основе личных потребностей граждан посредством уплаты «цены» (налога) соответствующей предельной выгоде.

Ограничения в использовании рыночно-экономической эквивалентности в отношении всех

налогов:

свойства общественных товаров и эффектами, которые они порождают. Неисключаемость и неконкурентность общественных товаров делают невозможными определение истинных выгод, получаемых действительными и мнимыми налогоплательщиками. Проблема безбилетника также обостряет проблему определения влияния государственных расходов на детерминанты и/или индикаторы индивидуальной функции благосостояния;

если совокупность общественных благ сравнивается с поступлениями немаркированных налогов, взимаемых на их финансирование, и эти сборы трактуются как «общее вознаграждение», то о корреляции между налогами и объемами общественных товаров можно говорить только в масштабах всего общества, вынося за скобки индивидуальную соотносимости субъектов и благ;

принцип эквивалентности нельзя использовать при финансировании мероприятий перераспределения (трансфертных платежей), поскольку в этом случае налогоплательщик и реципиент государственных выплат не являются идентичными.

Во-вторых, с точки зрения эквивалентности издержкам:

предполагает связь издержек на государственные услуги с их финансированием;

на этой основе возможно достичь покрытия издержек в сфере специфических услуг. Например, государственные услуги, которые либо потребляются определенными гражданами добровольно (система гражданских судов), либо получение которых провоцируется гражданами случайно (при штрафовании). В обоих случаях рассматривается сумма издержек по принципу виновности.

3.3.Критерии оценки налоговых систем: относительное равенство налоговых обяза-

тельств: принцип платежеспособности

2. Принцип платежеспособности

–не имеет значения, кто получает услуги государства:

налоги являются не специфическим вознаграждением за эти услуги, а принудительными сборами;

налоговое бремя должно распределяться в соответствии с экономическими возможностями плательщиков.

Этот принцип основывается:

на идее справедливости;

«равной жертвы для общей цели». При этом предполагается, что лица с более высоким богатством ценят единицу дополнительного дохода меньше, чем менее обеспеченные.

17

Проблема полноты учета платежеспособности:

относительно легче оценивать денежные доходы, чем доходы, поступающие в натуральной форме. Если последние не принимаются во внимание как доход, то стимулируются бартерные операции и предоставление работодателями работникам так называемых побочных выгод взамен повышения заработных плат. К побочным выгодам относятся бесплатное питание, оздоровительные учреждения;

необходим учет вынужденных расходов, которые определяются состояние здоровья, количеством иждивенцев и т.д.;

в качестве других измерителей дохода обычно используются такие показатели, как объем потребления, доход, прибыль, накопленное богатство.

Принцип платежеспособности, как и принцип получаемых выгод, не позволяет выработать

универсальные рекомендации о построении налоговой системы, поскольку не существует единого и общепризнанного понятия справедливости. Тем не менее, оба эти принципы основываются на определенных шкалах налогообложения, исключающих дискриминацию по полу, сословии, этнической и религиозной принадлежности.

3.4. Критерии оценки налоговых систем: экономическая нейтральность; организационная

простота; гибкость налогообложения; прозрачность налоговой системы

II. Экономическая нейтральность – отсутствие или относительная слабость искажающего воздействия налогообложения на деятельность экономических агентов:

принцип, в соответствии с которым конкретные налоги и налоговая система в целом должны по возможности в наименьшей степени искажать решения налогоплательщиков;

достигается при наличии в налоговой системе неискажающих налогов – налоговые платежи, которые не зависят от имущественного, семейного положения, годового дохода, трудовой и инвестиционной активности и любых факторов, на которые человек может повлиять ;

все прочие налоги являются искажающими, т.е. изменяющими уровень аллокационной эффективности, не соответствуют этому принципу.

III. Организационная простота: эффективность налогообложения тем выше, чем ниже издержки сбора налогов.

Затраты на обслуживание налоговой системы складываются из:

затрат на нормотворческую деятельность;

затрат экономических агентов (в денежной форме и в виде потерь времени), связанных с выполнением ими налоговых обязательств:

затрат, связанных с судебными издержками;

расходы на лоббирование;

коррупционный сговор между фирмой-плательщиком и соответствующим налоговым органом.

IV. Гибкость налогообложения:

способность налоговой системы синхронизировать налоговые обязательства с макроэкономической динамикой;

чем больше в налоговой системе налогов – встроенных стабилизаторов, тем более гибкой является система.

V.Прозрачность налоговой системы – возможность электората через систему политических институтов контролировать сбор, распределение и перераспределение налогов.

Втабл.3.1. приведен анализ аккордного и прогрессивного налогов по рассмотренным критери-

ям.

Таблица 3.1. Сравнительный анализ отдельных налогов разнородным критериям.

18

3.5. Характеристика налоговой системы РФ

Налоговая система РФ представляет собой основанную на определенных принципах систему урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения. Она включает в себя:

I. систему налогов и сборов Российской Федерации; II. систему налоговых правоотношений;

III. систему участников налоговых правоотношений; IV. нормативно-правовую базу сферы налогообложения.

I. Система налогов и сборов РФ – это совокупность определенным образом сгруппирован-

ных и взаимосвязанных друг с другом налогов и сборов, взимание которых предусмотрено российским налоговым законодательством.

Система налогов и сборов РФ состоит из трех видов налогов и сборов:

1.федеральных налогов и сборов

2.региональных налогов и сборов

3.местных налогов и сборов.

Основное отличие этих видов налогов и сборов заключается не в бюджетах, в которые зачисляются, а в том, на какой территории они вводятся и взимаются.

Специальные налоговые режимы:

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

упрощенная система налогообложения;

система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности

патентная система налогообложения;

система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Предусмотренные НК РФ налоговые проверки:

камеральная налоговая проверка; выездная налоговая проверка.

3.6. Система налоговых правоотношений

II. Система налоговых правоотношений

Система налоговых правоотношений представляет собой совокупность следующих отноше-

ний:

властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ;

правовых отношений, возникающих в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов;

правовых отношений, возникающих в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства;

правовых отношений, возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др.), то есть в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров;

19