1. Теоретические основы по налоговому планированию налога прибыль
1.1. Особенности налогового планирования, инструменты
Налоговое планирование - это целая система различных схем и методик, позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретно взятого случая. В числе инструментов оптимизации налогообложения можно указать создание методологии бухгалтерского учета
Оптимизация налогов - это ряд абсолютно законных мер, направленных на сокращение налоговых издержек. Опыт зарубежных компаний показал, что продуманное налоговое планирование способствует не только повышению уровня дохода компании, но и роста ее статуса в глазах государства, что немаловажно для дальнейшего развития. Необходимость планирования в налогообложении в целях минимизации и оптимизации налоговых платежей обусловлена также высоким уровнем коммерческих рисков и большой вероятностью банкротства предприятия при принятии решений, не адекватных складывающейся обстановке.1
Налоговое планирование в организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:
- использование льгот при уплате налогов;
- разработка учетной политики;
- контроль над сроками уплаты налогов.
Необходимость и объем налогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени.2
НБ=НН/ОРП*100% (1.1)
где НБ – налоговое бремя
НН – налоги, начисленные за отчетный период
ОРП – объем реализованной продукции
При различной нагрузке налогового бремени требуется различный уровень налогового планирования.
В литературе при описании процесса налогового планирования на промышленных предприятиях применяются различные подходы для определения его структурных элементов. Так, некоторые авторы считают, что налоговое планирование состоит из четырех взаимосвязанных этапов единого цикла (рисунок 1.1).3
Налоговая оптимизация
Представление в налоговых органах
Знание и понимание налогов
Соблюдение налоговых законов
Рисунок 1.1 - Этапы налогового планирования
Другие исследователи при описании процесса налогового планирования используют иную поэтапную градацию процедур:
Первый этап определяется формированием аппарата, который должен организовать всю работу по составлению плана и подготовить условия для его реализации.
Второй определяется выполнением основных исследований, в том числе действующего налогового законодательства, предшествующих составлению плана. Здесь же осуществляется сбор требуемой информации, разрабатываются аналитические таблицы, выбираются нужные технико-экономические показатели.
Третий этап включает в себя составление самого плана.
И четвертый этап - реализация данного плана.
Он включает в себя осуществление юридического, бухгалтерского и налогового сопровождения при устранении выявленных налоговых проблем и реализации, утвержденных заказчиком схем и иных мероприятий, направленных на легальную оптимизацию налогообложения (вплоть до разработки юридических документов, описания бухгалтерских проводок, согласования позиции предприятия с налоговыми органами).4
Формирование оптимальной учетной политики является одним из основных элементов налогового планирования и оказывает непосредственное влияние на финансовое положение организации.
К основным видам деятельности по налоговому планированию относятся:
сбор и систематизация информации по налогообложению;
текущий контроль за выполнением налоговых обязательств;
экспертиза экономических проектов, планов и управленческих решений с точки зрения налогового законодательства в интересах повышения чистой прибыли;
разработка и осуществление мероприятий по оптимизации налоговых обязательств в соответствии с изменениями национального и зарубежного налогового права, затрагивающих хозяйственную деятельность.
Налоговое планирование, направленное на уменьшение налогового бремени на организацию, можно разделить на:
перспективное;
текущее.
Текущее налоговое планирование
Мероприятия:
обзор нормативно-правовой базы и комментариев специалистов по налоговой тематике (в том числе по СМИ);
составление прогнозов налоговых обязательств организации и последствий планируемых схем сделок;
составление графика соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения финансовых ресурсов организации;
прогноз и исследование возможных причин резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций или проводимой сделки.
Инструменты:
экспертные правовые системы, базы данных по налоговой тематике (в том числе по СМИ);
формирование запросов в налоговые инспекции, ГНС РФ, Министерство финансов и иные государственные органы;
специальная литература;
арбитражная и общегражданская судебная практика;
разъяснения специализированных консалтинговых компаний.
Перспективное (стратегическое) налоговое планирование (вариационно-сравнительный анализ).
Мероприятия:
обзор и прогноз обычаев делового оборота и судебной практики, нормативно-правовой базы и ее изменения на планируемый период;
составление прогнозов налоговых обязательств организации, в том числе при наступлении форс-мажорных обстоятельств;
варианты (не менее двух) схем финансовых, документарных и товарно-материальных потоков;
составление сетевого графика соответствия исполнения налоговых, финансовых и коммерческих обязательств организации;
письменное обоснование применяемых схем и, в особенности, “узких мест”, с точки зрения налоговых последствий;
варианты возможных причин резких отклонений от расчетных показателей деятельности организации;
прогноз эффективности применяемых мер, оценка риска различных программ действий.
Инструменты:
экспертные правовые системы, базы данных по налоговой тематике (в том числе по СМИ);
формирование запросов в налоговые инспекции; ГНС РФ, Министерство финансов и иные государственные органы;
специальная литература;
арбитражная и общегражданская судебная практика;
разъяснения и разработки специализированных консалтинговых компаний.5
К основным инструментам грамотного планирования налогов так же относятся:
особенности учетной политики предприятия;
различные налоговые режимы, которые можно использовать предприятию в процессе налогового планирования;
разнообразные льготы, которые могут быть применимы для конкретных видов деятельности фирмы в целях оптимизации налогообложения;
налоговые льготы, предусмотренные международным законодательством в целях исключения двойного налогообложения;
выбор наилучшей формы осуществления и документального оформления отношений по договорам с партнерами для рационального налогового планирования;
- создание различных целевых резервов на предприятии и т.д.
При налоговом планировании целесообразно использовать следующие методы: балансовый, метод экспертных оценок, метод ранжирования, метод корреляции, метод факторного анализа, метод планирования от достигнутого и другие. Одновременное использование нескольких методов налогового планирования позволяет достичь наилучшего результата. 6
При перспективном (стратегическом) налоговом планировании используют такие приемы и методы, которые уменьшают налоговые обязательства налогоплательщика в течение длительного времени или в течение всей деятельности. При таком планировании налогоплательщик делает выбор наиболее выгодного, с точки зрения налогообложения, места расположения организации, выбор организационно-правовой формы организации.
Все принципиальные для субъекта предпринимательской деятельности моменты, такие как цели и задачи направления деятельности, организационно-правовая форма и форма собственности, место расположения и так далее, напрямую связаны с налогообложением. Выбор того или иного варианта влечет за собой различные налоговые последствия. Порядок налогообложения хозяйствующего субъекта зависит от того, как будет создана организация, какие формы и направления своей деятельности она выберет, а в конечном итоге, от этого зависят и финансовые результаты деятельности и, конечно, перспективы дальнейшего развития хозяйствующего субъекта. 7
При текущем налоговом планировании используют методы, позволяющие налогоплательщику уменьшать налоговые обязательства в течение ограниченного периода времени или в конкретной ситуации.
Тактическое или текущее налоговое планирование представляет собой процесс организации расчета конкретных видов налогов на очередной финансовый год или среднесрочную перспективу с использованием всех предусмотренных законодательством возможностей для оптимизации их размера.
При текущем налоговом планировании предпринимается специальная активность, направленная на регулирование уровня налоговой нагрузки.
Для этого все подлежащие к уплате налоги группируют по каким-либо признакам. Затем внутри группы налогов анализируется состав налоговых баз по каждому налогу, в том числе налоговые льготы и эффективность их применения. На основе проведенного анализа выбирается оптимальный вариант ведения налогового и бухгалтерского учета.
Затем на основе расчета налоговых баз составляются конкретные планы налоговых платежей, то есть налоговый календарь. 8
При составлении налогового календаря указываются конкретные даты уплаты суммы налогов. Также при текущем планировании контролируется своевременность уплаты налогов в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды, поскольку нарушение сроков перечислений влечет за собой штрафные санкции.
По данным разработанного плана по истечении периода, на который он составлялся, проводится оценка его эффективности. Проводится анализ, а по его результатам принимаются решения о необходимости корректировки действующей системы налогового планирования.
Действующие Законы Российской Федерации самостоятельно не предоставляют льготы бизнесу. Но называют основные меры по упрощению процедур уплаты налогов и отчетности, которые могут быть введены другими законами: специальные налоговые режимы, упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности, упрощенный порядок составления статистической отчетности и другие.
В значительной части эти меры уже реализованы в законах: Налоговом кодексе Российской Федерации, Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ. На сегодняшний день существуют 2 специальных режима налогообложения - упрощенная система налогообложения (УСН) и единый налог на вмененный доход (ЕНВД), которые позволяют изменить систему налогообложения и тем самым минимизировать налоговые платежи.9