книги2 / M20_3222

ТЕМА 2. ОБЩИЕ ПРАВИЛА ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ

Задачи практического занятия:

–разработка плана мероприятий по подготовке к проведению инвентаризации активов и обязательств организации;

–составление плана проведения инвентаризации активов и обязательств;

–формирование инвентаризационной комиссии;

–изучение порядка подготовки материально ответственных лиц к инвентаризации;

–подготовка регистров к проведению инвентаризации.

Практические задания для аудиторной и самостоятельной работы:

Задание 2.1. В ООО «Агровест» необходимо провести полную инвентаризацию в различных структурных подразделениях, в том числе:

а) на общем складе товарно-материальных ценностей; б) в цехе переработки молока;

в) в автомобильном гараже и в машинно-тракторном парке; г) в здании администрации.

Требуется из числа лиц, работающих в ООО «Агровест» (приложение А):

1) сформировать одну инвентаризационную комиссию для про-

для проведения инвентаризации в каждом структурном подразделении. Задание 2.2. 15 августа текущего года в ООО «Агровест» про-

изошло возгорание здания общего склада.

Требуется установить вид инвентаризации, сформировать инвентаризационную комиссию, издать приказ на проведение инвентаризации.

Задание 2.3. В ООО «Агровест» перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится полная инвентаризация активов во всех структурных подразделениях.

Требуется составить график проведения инвентаризации по видам активов и в разрезе структурных подразделений организации (сведения об организации даны в приложении А).

11

Задание 2.4. Перед проведением полной инвентаризации активов руководитель ООО «Агровест» издал распоряжение о сроках и мероприятиях по подготовке материально ответственными лицами активов к инвентаризации.

Требуется указать, какие виды работ (действий) материально ответственных лиц будут перечислены в распоряжении.

Задание 2.5. В ООО «Агровест» планируется провести инвентаризацию на общем складе организации.

Требуется указать, каким образом заведующий складом и кладовщики должны подготовить к инвентаризации материальнопроизводственные запасы.

Задание 2.6. В ООО «Агровест» планируется провести инвентаризацию транспортных средств, сельскохозяйственных машин, зданий и сооружений.

Требуется указать, каким образом материально ответственные лица должны подготовить к инвентаризации основные средства.

Задание 2.7. Укажите, какие виды работ и мероприятия осуществляет руководитель организации до начала инвентаризации, во время проведения инвентаризации и по окончании инвентаризации. Занесите сведения в таблицу 2.

Таблица 2. Действия участников инвентаризационного процесса

Задание 2.8. Укажите, какие виды работ и мероприятия осуществляют работники бухгалтерии организации до начала инвентаризации, во время проведения инвентаризации и по окончании инвентаризации. Занесите сведения в таблицу 2.

Задание 2.9. Укажите, какие виды работ и мероприятия осу-

и по окончании инвентаризации. Занесите сведения в таблицу 2.

12

Задание 2.10. Перечислите, какие работы производят материально ответственные лица до начала инвентаризации, во время проведения инвентаризации и по окончании инвентаризации. Занесите сведения в таблицу 2.

Задание 2.11. В ходе инвентаризации один из членов инвентаризационной комиссии отсутствовал.

Требуется указать, как данный факт повлияет на результаты инвентаризации.

Задание 2.12. Инвентаризация материальных ценностей была проведена в отсутствие материально ответственного лица по причине болезни последнего.

Требуется указать, каким образом данный факт отразится на результатах инвентаризации.

Задание 2.13. В результате инвентаризации была выявлена недостача зерна. Материально ответственное лицо отказалось возмещать недостачу, указав на то, что перед началом инвентаризации весоизмерительные приборы не были проверены, являлись неисправными. Данное обстоятельство, по мнению материально ответственного лица, является поводом усомниться в правильности произведенного взвешивания.

Требуется уставить, какие действия должны предпринять руководитель и инвентаризационная комиссия.

Задание 2.14. Инвентаризационная комиссия прибыла на склад для проведения инвентаризации. Ознакомив материально ответственное лицо с приказом, комиссия приступила к фактическому подсчету материальных ценностей.

Требуется указать, какую ошибку совершили члены инвентаризационной комиссии.

Задание 2.15. Инвентаризация на складе заняла длительное время. На время обеденного перерыва члены инвентаризационной комиссии прервали свою работу, продолжив инвентаризацию после окончания обеденного перерыва. На время перерыва склад был закрыт на замок, ключи от склада инвентаризационная комиссия забрала с собой.

Требуется указать, какие нарушения допустили члены инвентаризационной комиссии.

Задание 2.16. В организации в различных населенных пунктах имеется три складских помещения общего назначения с примерно одинаковой номенклатурой материальных ценностей. Инвентаризационная комиссия ежедневно проверяла по одному складу. Склад

13

на время инвентаризации закрывался, остальные склады в других населенных пунктах действовали.

Требуется установить, в чем заключается ошибка инвентаризационной комиссии при проведении инвентаризации.

Вопросы для самоконтроля знаний:

14

ТЕМА 3. УЧЕТ ВЫЯВЛЕННЫХ ИНВЕНТАРИЗАЦИОННЫХ РАЗНИЦ И ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

Задачи практического занятия:

–научиться формировать бухгалтерские проводки по отражению недостач ценностей, выявленных в ходе инвентаризации, независимо от причин их возникновения с целью контроля на счете 94 «Недостачи

ипотери от порчи ценностей»;

–научиться формировать бухгалтерские проводки по списанию недостач в зависимости от причин их возникновения;

–изучение порядка выявления недостач и излишков, зачета пересор-

тицы;

–изучение порядка учета естественной убыли при хранении и транспортировке имущества;

–расчет норм и величины естественной убыли.

Практические задания для аудиторной и самостоятельной работы:

Задание 3.1. Ознакомление с основами расчета естественной убыли.

При выявлении во время инвентаризации недостачи материальных ценностей необходимо учитывать естественную убыль. Естественная убыль рассчитывается в соответствии с установленными отраслевыми нормами. Нормативными документами определяются виды и нормы потерь при хранении, транспортировки, движении продукции и товаров. Особенно значительные потери от естественной убыли наблюдаются в торговле, как оптовой, так и розничной.

Основное различие утвержденных норм естественной убыли

воптовой (при хранении) и розничной торговле — это критерии расчета. Так, при оптовой торговле имеют значение срок и способ хранения продукции. При розничной торговле — тип магазина, через который продается продукция. В обоих случаях часто дополнительным критерием является климатическая зона.

Естественная убыль определяется путем определения нормы потерь, которая исчисляется в процентах, а затем и величины потерь

внатуральных измерителях.

Для примера рассмотрим порядок расчета норм естественной убыли сыров при хранении в камерах с охлаждением. При расчете норм естественной убыли сыров размер фактической естественной убыли устанавливается по каждой партии в отдельности. Для этого сопоставляются данные о количестве проданных сыров с количеством

15

оприходованных сыров при полном израсходовании партии или фактических остатков, выявленных при инвентаризации, с остатками по данным бухгалтерского учета. Во-вторых, нормы естественной убыли не применяются:

–по партиям сыров, отпущенным в продажу по массе нетто поставщика или холодильника, установленной при приемке;

–по сырам фасованным;

–по сырам, направляемым на товарную подработку из-за наличия подкорковой плесени, глубоких трещин и других пороков;

–по сырам, которые учтены в общем обороте организации, но фактически на холодильнике не хранились (транзитные операции).

В-третьих, в случае хранения сыров после их товарной подработки (зачистки, парафинирования) исчисление естественной убыли производится исходя из сроков хранения, определяемых с момента подработки согласно акту, подтверждающему проведение этой операции.

В-четвертых, нормы естественной убыли рассчитываются соответственно фактическим срокам хранения сыров (но не превышающим сроков, установленных для данного наименования сыра) путем суммирования норм за каждый месяц хранения. За время неполного месяца хранения нормы рассчитываются исходя из 1/30 месячной нормы за каждые сутки хранения.

В-пятых, при хранении новых видов сыров, для которых нормы естественной убыли не установлены, следует применять нормы, утвержденные для сыров однотипных по способу выработки, обработки поверхности, упаковки, размерам.

Требуется ознакомиться с условиями определения естественной убыли сыров.

Задание 3.2. 10 января текущего года в холодильник поступила партия пошехонского сыра в парафиновом покрытии в количестве 30 000 кг. Сыр направлен в камеру с воздушным охлаждением, где хранился в таре при температуре от –4 ºС. Отпуск сыра в продажу производился в течение трех месяцев. Данная партия полностью продана 5 апреля текущего года. Недостача массы нетто пошехонского сыра по сравнению с оприходованным количеством составила 35 кг (30 000 – 29 965). Расход сыра представлен в таблице 3. О полной реализации партии сыра материально ответственное лицо оповестило бухгалтерию, передав соответствующий акт. Для данного вида сыра установлены (в процентах) следующие нормы:

16

–за первый месяц хранения — 0,19%;

–за каждый из последующих пяти месяцев — 0,08%.

Таблица 3. Продажа пошехонского сыра в парафиновом покрытии

Фактическая недостача массы нетто сыра пошехонского не превышает естественной убыли (табл. 4). Соответственно, руководитель организации дает распоряжение о списании потерь при хранении в пределах норм естественной убыли сыра пошехонского — 35 кг.

Таблица 4. Расчет естественной убыли пошехонского сыра

Требуется изучить порядок расчета нормы естественной убыли в процентах, расчетной величины естественной убыли в натуральном измерителе. Установить, почему руководитель дал распоряжение списать за счет естественной убыли 35 кг сыра, а не 71,53 кг. Составить проводки по выявлению недостачи сыра и списанию недостачи сыра с учетом причин ее возникновения.

Задание 3.3. 10 января текущего года в холодильник поступила

где хранился в таре при температуре от –4 ºС. Отпуск сыра в продажу производился в течение трех месяцев. Данная партия полностью про-

17

дана 5 апреля текущего года. Недостача массы нетто российского сыра по сравнению с оприходованным количеством составила 5 кг (20 000 – 19 995). Расход сыра представлен в таблице 5.

Таблица 5. Продажа российского сыра в полимерной пленке

О полной продаже партии сыра материально ответственное лицо оповестило бухгалтерию, передав соответствующий акт. Сыр российский упакован в полимерную пленку. Для данного вида сыра нормы естественной убыли за первый и последующие месяцы хранения установлены в размере 0,01%.

Требуется, приняв за основу методику, приведенную в заданиях 3.1 и 3.2, определить величину естественной убыли. Сформулировать выводы по результатам выполнения задания. Определить, какое решение примет руководитель организации. Составить проводки по результатам инвентаризации сыра.

Задание 3.4. Ознакомление с расчетом нормы естественной убыли яиц при длительном хранении.

Нормы естественной убыли яиц при хранении в холодильниках в торговле установлены в зависимости от срока их хранения (30, 60, 90, 120 и 150 дней) и вида потерь. К первому виду потерь относятся следующие дефекты товара: малое пятно (видимая плесень под скорлупой), выливка (частичное смешение желтка с белком), присушка (желток, присохший к скорлупе), насечка, мятый бок, яйца с высотой воздушной камеры более 9 мм, запашистое. Ко второму виду потерь

— большое пятно, красюк (смешение белка с желтком), тек (вытечка из скорлупы), кровяное пятно (при просвечивании видны рыжие пятна на желтке), затхлое, тумак (яйцо с непрозрачным содержимым изза плесени), зеленая гниль, миражное.

Нормы потерь установлены в процентах к первоначальному количеству яиц (в штуках) в партии. Перед выпуском в продажу яйца с пороками отсортировываются, факт сортировки удостоверяется сортировочным актом. Предельный размер потерь яиц начисляется по каждой партии в отдельности, с учетом фактических сроков хранения исходя из начальной даты поступления и конечной даты продажи. Взаимозачет при списании видов потерь разных групп не допускается.

18

Вид потерь — первая группа: в соответствии с установленной нормой потери яиц при хранении в течение 30 суток потери состав-

ляют 0,1%, 60 суток — 0,24%, 90 суток — 0,46% и т.д.

Вид потерь — вторая группа: норма естественной убыли яиц при хранении в течение 30 суток составляет 0,1%, при хранении в течение 60 дней— 0,22% и т.д.

Для промежуточных сроков хранения норма потерь определяется следующим образом: к норме, установленной для меньшего (по сравнению с фактическим) срока хранения, прибавляется среднеарифметическая норма за период хранения сверх указанного срока.

Требуется ознакомиться с условиями возникновения потерь, порядком расчета нормы естественной убыли.

Задание 3.5. Рассчитаем норму потерь яиц с пороками по первой группе потерь: при хранении партии 5 000 шт. в течение 35 и 70 суток. Норма естественной убыли и естественная убыль при хранении яиц составят:

– в течение 40 суток:

рассчитывается норма 0,1% + (0,24 – 0,1)% × 10дн./30 дн. = 0,15%; рассчитывается естественная убыль 5 000 шт. × 0,15% / 100% = 8 шт.

– в течение 70 суток:

рассчитывается норма 0,24% + (0,46 – 0,24)% × 10 дн./30 дн. = 0,31%; рассчитывается естественная убыль 5 000 шт. × 0,31% / 100% = 16 шт.

Требуется изучить порядок расчета нормы естественной убыли, расчетной величины естественной убыли.

Задание 3.6. На складе организации оптовой торговли хранилась партия яиц 10 000 шт. в течение 35 дней. На момент продажи было выявлено потерь яиц (по виду потерь):

–первая группа — 50 шт.;

–вторая группа — 10 шт.

Требуется определить норму и величину естественной убыли яиц по видам потерь (на основе методики и примера, приведенных в заданиях 3.4 и 3.5), сформулировать решение руководителя по результатам выполнения задания.

Задание 3.7. Расчет естественной убыли товаров в розничной торговле имеет свои особенности. Естественная убыль рассчитывается по товарам, отпущенным в розничной торговле за отчетный период, независимо от сроков хранения этих товаров. Нормы убыли продовольственных товаров в розничной торговой сети установлены в зависимости от климатических групп:

19

–1-я климатическая группа соответствует холодному макроклиматическому району;

–2-я — холодному умеренному макроклиматическому району;

–3-я — теплому умеренному макроклиматическому району.

Разные нормы определены для различных видов магазинов: к первой группе относятся магазины самообслуживания, включая универсамы (супермаркеты), магазины других типов при торговой площади более 400 кв. м; ко второй группе — остальные магазины и палатки.

Нормы установлены на отпускаемые по фактической массе стандартные товары в процентах к количеству (сумме) отпущенного товара для возмещения потерь, образующихся при хранении и отпуске вследствие усушки и выветривания, раструски и распыла, раскрошки, появляющейся при нарезке и разрубе мяса, колбасы, сыра и других товаров, утечки (таяния, просачивания) и розлива при перекачке и отпуске жидких товаров.

В нормы естественной убыли включены масса полимерной пленки, фольги и пергамента, удаляемых при продаже сыров, поступивших упакованными в указанные материалы, а также концы оболочек, шпагат и металлические зажимы, удаляемые при подготовке к продаже колбасного копченого сыра. При этом в нормы не включены:

–нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к продаже колбас, мясокопченостей и рыбы, продаваемой после предварительной разделки;

–зачистки сливочного масла, а также крошка, образующаяся

при продаже карамели обсыпной и сахара-рафинада. Зачистки и крошка сдаются на переработку по указанию торговой организации, в которую входит данное предприятие, и списываются согласно накладным, по которым эти отходы были сданы.

При исчислении размера естественной убыли в пределах норм, установленных для розничной торговой сети, в розничный оборот не включаются товары:

–отпущенные другим магазинам, филиалам магазина (ларькам, палаткам), имеющим самостоятельный учет материальных ценностей,

атакже проданные в порядке мелкого опта социально-культурным учреждениям (детским садам, санаториям, больницам и т.п.) и другим предприятиям, организациям и учреждениям;

–возвращенные поставщикам, а также сданные на переработку;

–списанные по актам вследствие лома, крошения, порчи, снижения качества, завеса и повреждения тары.

20