книги / Теория бухгалтерского учета.-1
.pdfотражаются как прибыли, так и убытки. Сальдо по счету определяется как разность между всей суммой прибыли, отраженной по кредиту счета 99, и всей суммой убытков, отраженных по дебету счета 99. В случае, если прибыли превышают убыток – сальдо кредитовое, так как прибыль – это источник формирования хозяйственных средств (активов) организации, отражается в пассиве баланса. В случае, если убытки превышают прибыли, сальдо на счете дебетовое. В таких активно-пассивных счетах выведенное одностороннее сальдо является результативным. Одновременно по дебету и кредиту в этих счетах сальдо быть не может.
Структура активно-пассивного счета 99 «Прибыли и убытки» с односторонним сальдо представлена на рис. 14.
Дебет |
99 «Прибыли и убытки» |
Кредит |
|
|
|
|
|
|
Убытки |
|
Прибыли |
(убыток от продаж, |
(прибыль от продаж, |
||
сальдо превышения прочих |
сальдо превышения прочих доходов |
||
расходов над прочими доходами) |
над прочими расходами) |
||
Сальдо конечное – чистый |
Сальдо конечное – чистая прибыль – |
||
убыток – если убытки больше, |
если прибыли больше, |
||
чем прибыли |
чем убытки |
||
|
|
|
|
Рис. 14. Структура активно-пассивного счета 99
2. Активно-пассивные счета с двусторонним раз-
вернутым сальдо – сальдо либо только дебетовое, либо только кредитовое, либо дебетовое и кредитовое одновременно (рис. 15).
К таким счетам относятся следующие: счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. Сальдо по дебету этих счетов означает дебиторскую
91
задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторскую. В связи с тем, что в качестве дебиторов и кредиторов могут выступать разные организации или лица, сальдо может быть дебетовым и кредитовым одновременно. В таких счетах результативное сальдо вывести нельзя (только если на счете учитываются расчеты с одной организацией). Поэтому на этих счетах (60, 62, 68, 69, 71, 76) в конце периода (месяца) остаток вначале определяется по каждому дебитору и кредитору (виду обязательств, налогов, сборов, взносов), а затем в целом по счету. Следовательно, по этим счетам остаток может быть дебетовым и (или) кредитовым (развернутым).
Рис. 15. Структура активно-пассивного счета с двусторонним сальдо
Конечное развернутое сальдо на таких активно-пассивных счетах определяется только с помощью аналитического учета, который дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором и кредитором.
Свернутое сальдо, которое можно получить путем вычитания из большего остатка меньшего (получится односторонний остаток), выводить запрещается, так как такой
92
остаток дает не достоверную информацию о состоянии расчетов. Например, на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» остаток на конец месяца по дебету 7000 руб. (дебиторская задолженность подотчетных лиц) и по кредиту 3000 руб. (кредиторская задолженность – задолженность организации подотчетным лицам). Такое развернутое (двустороннее) сальдо можно рассчитать по итогам оборотной
ведомости по аналитическим счетам к соответствующему синтетическому счету. Результативный (свернутый) остаток можно было бы рассчитать, вычитая из 7000 руб. (большего – дебетового остатка) 3000 руб. (меньший – кредитовый остаток). Такой остаток равен 4000 руб. и означает, что на конец месяца осталась только дебиторская задолженность. Полученный остаток даст недостоверную информацию о состоянии расчетов с подотчетными лицами, так как уменьшит дебиторскую задолженность на 3000 руб. и совсем исключит кредиторскую задолженность.
Поэтому сальдо активно-пассивных счетов, на которых отражается движение дебиторской и кредиторской задолженности (60, 62, 68, 71, 76 и других) в текущем учете, отражается развернуто – по дебету и кредиту, в бухгалтерском балансе тоже развернуто: дебетовое (дебиторская задолженность) – в активе баланса, а кредитовое (кредиторская задолженность) – в пассиве бухгалтерского баланса.
Пример отражения хозяйственных операций на активнопассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и расчета двустороннего сальдо, а также записи операций на аналитических счетах приведен в практическом примере (подразд. 4.7).
4.5.Двойная запись на счетах бухгалтерского учета
Втеории бухгалтерского учета ведущее место занимает теория двойственного отражения и обобщения информации. Применительно к счетам бухгалтерского учета ее сущность
93
заключается в способе отражения каждой хозяйственной операции на счетах.
Принцип двойной записи был описан францисканским монахом и математиком Лукой Пачоли в знаменитом трактате «О счетах и записях», помещенном самостоятельным разделом в книге «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», который появился на свет в Венеции в 1494 г.
Для отражения хозяйственных операций на счетах используется элемент метода бухгалтерского учета (способ) – двойная
запись.
Двойная запись – способ одновременного отражения каждой хозяйственной операции дважды – на двух корреспондирующих счетах по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме.
Назначение двойной записи – отразить на счетах взаимосвязанные изменения, происходящие с объектами бухгалтерского учета в результате фактов хозяйственной жизни.
Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.
Корреспонденция счетов – это экономическая взаимосвязь между счетами, возникающая с помощью двойной записи.
Указание дебетуемого счета, кредитуемого счета и суммы хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой (бухгалтерской записью), т.е. бухгалтерская проводка – обозначение корреспонденции счетов.
По сути, составить бухгалтерскую проводку означает следующее: на какую сторону и каких счетов записать сумму
хозяйственной операции.
Счета, участвующие в бухгалтерской проводке, называются
корреспондирующими счетами. Перед записью факта хо-
зяйственной жизни на счетах необходимо определить важные моменты, чтобы правильно составить бухгалтерскую проводку. Поэтому в теории и практике учета используется алгоритм составления бухгалтерской проводки, представленный ниже.
94
Алгоритм составления бухгалтерской проводки
1.Определить объекты учета, с которыми произошли изменения в результате произведенной хозяйственной операции (виды активов, капитала, обязательств, доходов, расходов).
2.Определить корреспондирующие счета, соответствующие объектам учета (номера и названия счетов в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности).
3.Определить типы корреспондирующих счетов по отношению к балансу, т.е. являются эти счета активными, пассивными или активно-пассивными.
4.Определить характер изменений, вызванных хозяйственной операцией (увеличение или уменьшение) на каждом из счетов и в соответствии с этим определить, на какую часть счета (дебет или кредит) записать операцию.
5.Определить корреспонденцию счетов, т.е. дебетуемый и кредитуемый счета – составить бухгалтерскую проводку.
Примеры составления бухгалтерских проводок и отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгал-
терского учета:
1. Хозяйственная операция: с расчетного счета в кассу поступили деньги для выдачи заработной платы 102 000 руб.
Составление бухгалтерской проводки в соответствии с алгоритмом
1.Данная операция вызывает изменение в денежных средствах организации – в активах (в оборотных активах).
Причем между видами денежных средств. Безналичные денежные средства на расчетном счете уменьшаются, и на эту же сумму увеличиваются наличные денежные средства в кассе организации.
2.Участвуют в операции счета «Касса» (50) и «Расчетный
счет» (51).
3. Оба счета активные, так как на них ведется учет денежных средств (статья актива баланса).
95
4.Операция вызывает увеличение денежных средств в кассе на 102 000 руб., поэтому сумму нужно записать в дебет счета «Касса» (в активных счетах увеличение записывается в дебет счета). Денежные средства на расчетном счете уменьшились на 102 000 руб., поэтому сумму нужно записать в кредит счета «Расчетный счет» (уменьшение в активных счетах отражается по кредиту счета). Счета «Касса» и «Расчетный счет» являются корреспондирующими.
5.Следовательно, по данной операции можно сделать следующую бухгалтерскую запись (проводку):
Дебет «Касса» Кредит «Расчетный счет» 102 000 руб. Используемая в практике учета бухгалтерская проводка с
применением кодов счетов и при решении задач:
Дт 50 Кт 51 102 000 руб.
Отразим данную операцию на счетах (номер операции и сумму), подсчитаем обороты и остатки на счетах на конец месяца (при условии, что до конца месяца больше не было хозяйственных операций):
дебет |
50 |
кредит |
|
дебет |
51 кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн 10 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн 422 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1. 102 000 |
|
|
|
|
|
1. 102 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Од 102 000 |
|
|
Ок – |
|
|
|
|
|
|
|
Од – |
Ок 102 000 |
|
||
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
Ск 112 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2. |
Ск 320 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
Хозяйственная операция: получен на расчетный счет краткосрочный кредит банка на сумму
300 000 руб.
Составление бухгалтерской проводки в соответствии с алгоритмом
96
1.В данной операции изменяются два объекта учета денежных средств (безналичные денежные средства на расчетном счете) – оборотный актив и обязательства (заемный капитал).
Увеличиваются денежные средства и одновременно возникают обязательства по кредиту, так как кредиты банка – это заемные средства или заемный источник полученного актива.
2.Операция вызывает изменения на счетах «Расчетный счет» (51) и «Расчеты по краткосрочным кредитам» (66). Счета 51 «Расчетный счет» и 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» являются корреспондирующими.
3.Счет «Расчетный счет» – активный, так как на нем ведется учет денежных средств (статья актива баланса). Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» – пассивный, так как на нем отражается движение обязательств по кредитам, а это заемный источник (статья пассива баланса).
4.Поэтому сумму 300 000 руб. нужно записать в дебет счета «Расчетный счет», так как денежные средства на предприятии увеличились, а увеличение в активных счетах записывается в дебет счета. При получении денежных средств от банка
вкачестве кредита одновременно у организации возникает (увеличивается) обязательство перед банком по погашению кредита. Увеличение в пассивных счетах записывается по кредиту, поэтому сумму по операции в пассивном счете 66 «Расчеты по кредитам» записываем по кредиту.
5.По данной операции составляется бухгалтерская запись (проводка):
Дебет «Расчетный счет» Кредит «Расчеты по краткосрочным кредитам» 30 000 руб.
Используемая в практике учета бухгалтерская проводка с применением кодов счетов и при решении задач:
Дт 51 Кт 66 300 000 руб.
Отразим данную операцию (номер операции и сумму) на счетах, подсчитаем обороты и остатки на счетах на конец
97
месяца (при условии, что до конца месяца больше не было хозяйственных операций):
Дебет |
51 |
кредит |
дебет 66 кредит |
Далее в подразд. 4.8 дополнительно приведен практический пример составления бухгалтерских проводок с отражением операций на счетах, подсчетом итогов на счетах и составлением бухгалтерского баланса.
4.6. Классификация счетов по степени детализации. Синтетический и аналитический учет
Все бухгалтерские счета по способу обобщения (степени детализации) делятся на два вида:
–синтетические счета;
–субсчета;
–аналитические счета.
Синтетические счета предназначены для укрупненной обобщающей группировки и учета однородных средств и источников.
Например, счет 10 «Материалы» – синтетический счет, который показывает стоимость всех материалов предприятия на конкретную дату; счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – синтетический счет, который показывает задолженность предприятия по начисленной, но не выданной заработной плате всем работникам предприятия; другие синтетические счета, которые открываются на основании статей бухгалтерского баланса. Остатки по синтетическим счетам отражаются в ба-
98
лансе. Но для эффективного учета и контроля информации, получаемой из синтетических счетов, недостаточно. В развитие синтетических счетов и для их детализации предназначены аналитические счета.
Аналитические счета предназначены для детализированной подробной группировки и учета различных активов или источников активов и открываются в развитие синтетических счетов.
Например, к синтетическому счету 10 «Материалы» открываются аналитические счета: медь, железо, уголь и т.д.; к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» открываются аналитические счета: расчеты с Ивановым, расчеты с Петровым и др.
Учет, который ведется на синтетических счетах, называется синтетическим учетом, и ведется он только в денежных измерителях.
Учет, который ведется на аналитических счетах, называется аналитическим учетом, и он использует все виды измерителей, так как из данных этого учета получают сведения о конкретных видах активов (зданий, оборудования, материалов, готовой продукции и т.д.).
Синтетические и аналитические счета тесно связаны между собой на основе параллельности записей на счетах. Данная взаимосвязь выражается в следующем:
–аналитические счета ведутся с целью детализации синтетических счетов;
–операция, отраженная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена на соответствующих аналитических счетах – частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;
–запись в аналитические счета производится на ту же сторону, что и в синтетический счет, т.е. их строение одинаково;
–начальные и конечные остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов аналитических счетов, открытых в его развитие.
Данные синтетических и аналитических счетов при подведении итогов за отчетный период сверяют.
99
Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета. Субсчет группирует данные аналитических счетов – способ дополнительной группировки однородных аналитических счетов в пределах синтетического счета. Субсчета открываются не ко всем счетам, а только в отношении тех, которые представлены значительной номенклатурой учитываемых объектов, т.е., по сути, они предназначаются для «разгрузки» синтетических счетов.
Наглядным примером субсчетов являются субсчета, открываемые к синтетическому счету 10 «Материалы» в соответствии с Планом счетов.
Например:
Счет 10 «Материалы» – синтетический счет – состоит из субсчетов:
|
10–1 |
10–2 |
10–3 |
|
СУБСЧЕТА |
Сырье |
Покупные |
Топливо |
|
и материалы |
полуфабрикаты |
и д.т. |
||
|
||||
Аналитические |
Медь, олово, сталь, |
… |
… |
|
счета |
и др. |
|||
|
|
Учет на субсчетах ведется только в денежном выражении. Синтетические счета являются счетами первого порядка, субсчета – счетами второго порядка, аналитические счета – счетами третьего порядка.
4.7. Обобщение данных текущего учета. Оборотные ведомости. Порядок формирования статей баланса по конечным остаткам синтетических счетов
С целью обобщения текущей учетной информации по счетам бухгалтерского учета и получения сводной информации в конце отчетного периода, а также для проверки правильности записей хозяйственных операций по счетам за период в конце каждого месяца составляются оборотные ведомости отдельно по синтетическим и аналитическим счетам.
100