книги из ГПНТБ / Ефремов И.А. Бухгалтерский учет в угольной промышленности учеб. пособие
.pdfИ* А. Ефремов, Ю. С* Изумнов
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
И. А. Е ф ремов, Ю. С. И гу м н о в
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В УГОЛЬНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
Допущено Министерством угольной промышленности СССР
вкачестве учебного пособия для горных техникумов
ИЗДАТЕЛЬСТВО |
« Н Е Д Р А» |
М о с к в а |
1974 |
УДК 622.33.013:657.22(075)
Ефремов И. А.. Игумнов Ю. С. Бухгалтерский учет в угольной промышленности. М., «Недра», 1974, 296 с.
Книга написана по программе курса «Бухгалтерский учет в угольной промышленности».
В ней подробно изложены вопросы учета основных фондов, ма териальных ценностей, труда и заработной платы, затрат на произ водство я калькулирование себестоимости продукции, готовой про
дукции |
и ее |
реализации, фондов и финансовых результатов и др. |
В |
Книге |
нашли отражение изменения в бухгалтерском учете и |
отчетности, вытекающие из новой хозяйственной реформы, Положе ния о социалистическом государственном производственном пред приятии, Основных положений по планированию, учету и калькули рованию себестоимости промышленной продукции (1970 г.), инструктивных материалов по учету Министерства угольной про мышленности СССР.
Книга предназначена в качестве учебного пособия для уча щихся горных техникумов, а также может служить практическим пособием для бухгалтеров, экономистов и финансовых работников, предприятий угольной промышленности.
Приведенные в книге цифровые материалы носят условный ха
рактер. |
I, II, IV, IX, X и XI |
написаны И. А. Ефремовым, гла |
Главы |
||
вы III, V, |
VI, VII и VIII — Ю. |
С. Игумновым. |
Таблиц |
15. |
|
Г - л |
’ |
' |
г -н а я |
I |
4 '/ |
|
«—— |
~' .л |
|||||
|
|
|
|
j |
ß g |
'f / y |
Ч И Т |
А |
! |
' З А ЛА |
і |
|
|
30701—166
043(01)—74 |
319—73 |
@ Издательство «Недра», 1974 |
Глава I
ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ
§ 1. Понятие о хозяйственном учете и задачи бухгалтерского учета
В период технического прогресса как никогда повышаются роль и значение хозяйственного учета.
Х о з я й с т в е н н ы й у ч е т — количественное отражение и ка чественная характеристика хозяйственных и общественных яв лений.
На предприятии в процессе выполнения производственной программы совершается множество хозяйственных операций, ко торые вызывают изменения в составе хозяйственных средств. Например, участок получил вспомогательные материалы со скла да, шахта выплатила заработную плату трудящимся. В резуль тате этих операций в первом случае остатки материалов на складе
уменьшились, а затраты |
на себестоимость добычи угля возросли, |
а во втором — наличных |
денег в кассе шахты стало меньше и на |
эту же сумму снизилась задолженность трудящимся по заработной плате.
Управление хозяйственными операциями в интересах обще ства требует определенной системы информации и контроля. Такая информация о работе предприятий может быть получена систематическим наблюдением за совершением хозяйственных операций, которые нужно измерять и регистрировать (записывать) в системе действующих документов. Следовательно, наблюдение, измерение и регистрация операций, составляющих хозяйственную деятельность предприятий, и являются основным содержанием уче та и контроля.
Эти функции в народном хозяйстве СССР выполняет единая централизованная система учета. Составными частями системы являются три вида учета: оперативный, статистический и бухгал терский.
Наряду с регистрацией всех хозяйственных операций, которые совершаются на предприятии, в функции учета входит организация необходимых группировок данных первичного аналитического учета для заполнения существующей в народном хозяйстве отчет ности и последующего детального анализа итогов работы пред приятий, комбинатов и министерств.
В. И. Ленин писал: «Учет и контроль — вот главное, что тре-
3
буется для «налажения», для правильного функционирования первой фазы коммунистического общества»1. Определяя роль уче та в борьбе за построение социализма, В. И. Ленин говорил, что социализм — это прежде всего учет.
Значительно возрастают требования к роли учета в свете ре
шений XXIV съезда КПСС.
Партия и правительство придают первостепенное значение экономическим методам управления народным хозяйством, кото рые требуют от учета обширной информации о работе предприя тий, объединений, министерств и ведомств.
Развитие всех отраслей народного хозяйства в СССР осу ществляется по единому народнохозяйственному плану.
Система народнохозяйственного учета является основным средством контроля за выполнением плана по всем его показате лям. Хозяйственный учет и анализ его показателей дают возмож ность своевременно выявлять и предупреждать отрицательные от клонения в работе предприятий, комбинатов, министерств, а также народного хозяйства в целом. Он позволяет вскрывать резервы дальнейшего улучшения показателей работы предприятий и орга низаций и соответственно вносить необходимые коррективы в на роднохозяйственные планы по ходу их выполнения.
Бухгалтерский учет дает основную информацию о работе предприятий и его задачи определяются хозяйственной политикой партии и правительства.
Основными задачами бухгалтерского учета являются: кон троль за выполнением плана, обеспечение сохранности социали стической собственности, контроль за мерой труда и мерой по
требления, содействие |
усилению режима экономии, содействие |
внедрению и укреплению хозяйственного расчета. |
|
К о н т р о л ь з а |
в ы п о л н е н и е м п л а н а . В связи с еди |
ной методикой планирования и учета, получаемая в результате бухгалтерского учета фактическая информация о работе предприя тия по большинству показателей сопоставляется с планом, чем обеспечивается повседневный контроль за выполнением плана по всем технико-экономическим показателям работы предприятия. Выявление отклонений от плана и установление их причин дает возможность устранять недостатки в работе предприятий, вскры вать внутренние резервы дальнейшего улучшения работы пред приятий по выполнению производственных заданий как в целом по предприятию, так и по отдельным его структурным подразделе ниям. Выявляя положительные отклонения от плановых заданий, вышестоящие организации принимают меры к распространению
передового опыта |
работы на другие предприятия отрасли. |
О б е с п е ч е н и е с о х р а н н о с т и с о ц и а л и с т и ч е с к о й |
|
с о б с т в е н н о с т и . |
Каждое предприятие наделяется государст |
вом частью социалистической собственности в виде основных фон
1 В. И. Л е н и н . Поли. собр. соч., т. 33, стр. 101.
4
дов и оборотных средств. Бухгалтерский учет должен обеспечить такой контроль за их сохранностью, который исключал бы воз можности хищения, разбазаривания, расточительства и бесхозяй ственного их использования. Надлежащим образом организован ные учет и контроль предупреждают факты перерасходов средств по сравнению с утвержденными нормами и сметами. Докумен тальное оформление движения материальных, трудовых и денеж
ных ресурсов |
воспитывает коллектив трудящихся предприятия |
|||||
в |
духе |
бережного |
отношения к |
социалистической |
собствен |
|
ности. |
|
|
|
|
|
|
|
К о н т р о л ь за м е р о й т р у д а и м е р о й п о т р е б |
|||||
л е н и я . |
Этой |
задаче |
большое значение придавал В. |
И. Ленин. |
||
Он |
указывал, |
что на |
первой фазе |
коммунистического |
общества |
(при социализме) уровень экономического развития дает воз можность осуществить принцип «от каждого по способностям, каждому по труду», важное значение приобретает учет и контроль за мерой труда и мерой потребления.
Учет выполнения плана производительности труда и исполь зования фондов заработной платы дает возможность выявлять соотношения между уровнем роста производительности труда и заработной платы. При опережающем росте заработной платы руководители предприятий должны принимать немедленные меры к устранению такого явления.
Актуальное значение контроль за мерой труда и мерой по требления приобретает при работе предприятия в новых условиях хозяйствования, когда право установления системы премирования предоставлено администрации предприятия и профсоюзным орга низациям. Система премирования коллектива трудящихся пред приятия должна обеспечить опережающий рост производитель ности труда над уровнем роста заработной платы.
С о д е й с т в и е у с и л е н и ю р е ж и м а э к о н о м и и . Ре жим экономии является основным принципом социалистического хозяйствования. Все предприятия и хозяйственные организации должны обеспечить работу так, чтобы достигать наибольших ре зультатов при наименьших затратах. Выполнение этого важней шего принципа может быть обеспечено в результате экономного использования материальных, трудовых и денежных ресурсов. На предприятиях угольной промышленности широко применяется и себя оправдал нормативно-плановый метод учета затрат на про изводство. Строгое лимитирование отпуска материальных ценно стей, использования заработной платы присекают факты бесхо зяйственности, дают возможность видеть итоги работы по эконо мии государственных средств на каждом участке и в другом струк турном подразделении предприятия. Применение в бухгалтерском
учете сигнальной документации |
на |
отклонения |
от норм |
расхода |
материалов, заработной платы |
и прочих денежных |
расходов |
||
вскрывает причины образования |
таких затрат |
и виновных лиц. |
||
С о д е й с т в и е в н е д р е н и ю |
и у к р е п л е н и ю х о з я й |
5
с т в е н н о г о р а с ч е т а . Результаты производственно-хозяйствен ной деятельности предприятий во многом зависят от того, на сколько эффективно внедряется хозяйственный расчет.
В. И. Ленин указывал, что хозяйственный расчет должен стать преобладающей, если не исключительной, формой экономической
деятельности предприятия.
В условиях социализма хозяйственному расчету присущи следующие принципы: обеспечение прибыльной работы предприя тия, всемерное повышение материальной заинтересованности ра ботников в результатах работы предприятия, строжайший и по вседневный учет и контроль за производством и распределением, материальная ответственность за причиненный предприятию ущерб. Предприятие должно так вести хозяйство, чтобы обеспе чить покрытие всех расходов на производство и реализацию про дукции выручкой от продажи этой продукции и иметь прибыль на взносы в бюджет платы за фонды, образование фондов эко номического стимулирования, покрытие убытков жилищно-ком мунальных хозяйств и другие нужды, предусмотренные финансо вым планом предприятия. Безусловно, без данных бухгалтерского учета никакой хозрасчет немыслим, и эта задача имеет большое значение в деле повышения рентабельности в работе предприятий, комбинатов и отрасли в целом.
§ 2. Основы организации промышленного учета
Основными структурными производственными подразделения ми угольной промышленности являются: шахты, разрезы, угле обогатительные фабрики, рудоремонтные заводы, погрузочно транспортные управления и др. Они наделены государством ос новными и оборотными фондами и выполняют производственную программу, которая является составной частью всего народнохо зяйственного плана в целом.
Основными звеньями шахты (разреза) являются производ ственные участки: добыча угля, проведение горных выработок за счет финансирования капитального строительства, внутришахт ный транспорт (на разрезах — транспортные цеха), подъем, вен тиляция, водоотлив, связь, подземное освещение и др.
Кроме того, каждая шахта имеет цеха и службы на поверх ности: ламповое хозяйство, механические мастерские (занятые мелкими ремонтами оборудования и изготовлением отдельных материалов и запасных частей), строительный цех, парокотельное и компрессорное хозяйства, автотранспорт, ОТК, административ но-бытовой комбинат, склады и др.
В составе управления шахтой имеются отделы: производст венный, технический, главного механика, плановый, организации труда и нормирования, маркшейдерский, капитального строитель ства, бухгалтерии и финансов и др.
6
Производственная и финансовая деятельность предприятия организуется на основе плана, который утверждается вышестоящей организацией.
Предприятиям, переведенным на новые условия хозяйствова ния, утверждаются вышестоящей организацией следующие пла новые задания: объем реализуемой продукции в расчетных ценах; важнейшие виды продукции в натуральном выражении, включая показатели качества продукции; общий фонд заработной платы; прибыль и рентабельность к сумме основных производственных фондов и оборотных средств; платежи в бюджет и ассигнования из бюджета; общий объем централизованных капитальных вло жений, в том числе объем строительно-монтажных работ; ввод в действие основных фондов и производственных мощностей за счет централизованных капитальных вложений; задания по освое нию производства новых видов продукции и по внедрению новой технологии, комплексной механизации и автоматизации производ ства, имеющих особо важное значение для развития отрасли; объем поставок предприятию сырья, материалов, запасных частей
иоборудования, распределяемых комбинатами.
Вразвитие этого плана шахта разрабатывает в несколько сокращенном виде техпромфинплан по участкам, цехам и другим структурным подразделениям. Контроль за выполнением плановых заданий осуществляется на основании данных хозяйственного уче та, о фактических показателях работы участков, цехов и предприя тия в целом.
Таким образом, методика планирования показателей работы предприятия обусловливает и соответствующее построение хозяй ственного учета на предприятии. Не менее важное значение в организации бухгалтерского учета на предприятии имеет внедре ние и укрепление хозяйственного расчета как в целом по пред приятию, так и по его низовым структурным подразделениям.
Так, на предприятиях угольной промышленности несколько лет назад возникла необходимость усилить контроль за затратами на производство. Для этого были разработаны соответствующие еженедельные плановые задания по участкам и цехам и соответ ственно была изменена и организация бухгалтерского учета этих показателей. В настоящее время в связи с переводом предприя тий на новые методы хозяйствования возникла необходимость усиления контроля за выполнением плана реализации продукции, и бухгалтерский учет этого показателя организуется так, чтобы можно было обеспечить предприятие ежедневными данными о ходе выполнения плана реализации продукции, включая показатель качества и сорта угля. Приведенные примеры свидетельствуют о том, что построение бухгалтерского учета находится в прямой зависимости от внедрения принципов хозяйственного расчета на предприятии.
Организация бухгалтерского учета на предприятии находится в прямой зависимости и от технологии производства. Например,
7
в угольной промышленности, для которой характерно массовое производство, себестоимость определяется по одному виду продук ции (1 т угля или 1 м3 вскрыши), а на предприятиях с индивиду альным производством — по каждому заказу, объекту или виду продукции. В массовом производстве себестоимость единицы одно родной продукции определяется делением суммы всех затрат, связанных с изготовлением этой продукции, на количество выра ботанной продукции. На металлургических заводах себестоимость учитывается по нескольким переделам (фазам): отдельно по до менному, сталеплавильному и прокатному производствам.
Организация учета на предприятии во многом зависит и от уровня механизации учетно-вычислительных работ.
Перевод на механизированную обработку всей первичной документации требует изменения содержания документов (ввод граф для шифров, изменение компоновки граф и др.). Меняется и распределение обязанностей между работниками учета, сокра щается их численность, изменяются их функции.
Структурные изменения в составе предприятия в свою очередь оказывают существенное влияние на организацию и построение учета. Объединение нескольких обособленных шахт в одно пред приятие вызывает изменения в организации учета себестоимости продукции и финансовых результатов. Если до объединения себе стоимость добычи угля в целом по шахте определялась по одному принципу, то перевод шахты на права участка — по другому.
Таков далеко не полный перечень факторов, которые оказы вают влияние на организацию и построение хозяйственного учета на предприятии.
§3. Организационная структура отдела бухгалтерии
ифинансов
Бухгалтерский учет и финансовое хозяйство |
на предприятии |
|
ведет |
обособленное структурное подразделение |
предприятия — |
отдел |
бухгалтерии и финансов. |
|
В составе этого отдела обычно имеется расчетный сектор во главе с заведующим, где выполняют работы по начислению всех видов заработной платы трудящимся и пенсий работающим пен сионерам, производят удержания налогов и сумм по исполнитель ным листам, выдают справки о среднем заработке уходящим на пенсию и т. д.; учет материалов, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведет группа учета материаль ных ценностей, которую возглавляет старший бухгалтер; учет за трат на производство и калькулирование себестоимости продукции с элементами нормативного метода ведет экономист или старший бухгалтер и возглавляет эту часть заместитель главного бухгал тера по учету; учет основных фондов на небольших шахтах ведет
группа материальных ценностей, а |
на крупных шахтах — отдель |
ная группа учета основных фондов; |
учет готовой продукции и ее |
8
I
реализации, а также расчетных, кассовых и кредитных операции ведет заместитель главного бухгалтера по финансам или старший экономист-финансист. Кроме того, на бухгалтерию возложено ве дение архива. На некоторых шахтах в состав бухгалтерии входит машиносчетное бюро. Возглавляет отдел бухгалтерии и финансов главный бухгалтер предприятия, который в своей работе руковод ствуется Положением о главных (старших) бухгалтерах.
Каждый работник структурного подразделения бухгалтерии имеет свою должностную инструкцию, которую разрабатывает главный бухгалтер и утверждает директор предприятия.
В административном отношении главный бухгалтер подчи няется директору предприятия, в отношении организации контроля за затратами на производство — заместителю директора шахты по экономике, а по вопросам методики ведения учета и составле ния отчетности — главному бухгалтеру вышестоящей организации.
В основу работы главного бухгалтера предприятия должен быть положен постоянный контроль за использованием государст венных средств, а также выполнение законов, постановлений пра вительства, приказов, инструкций и положений по вопросам учета, организации контроля и составления отчетности.
Указания главного бухгалтера о порядке заполнения и оформ ления всей первичной документации являются обязательными для всех работников предприятия, которые с этим связаны. Работники, допускающие невыполнение этих указаний, по представлению глав ного бухгалтера привлекаются директором предприятия к ответ ственности.
На предприятии без визы (письменного согласия) главного бухгалтера не могут быть изданы приказы о премировании, об окладах инженерно-техническому персоналу и другие документы, связанные с использованием денежных средств, а также договоры, соглашения и др.
Бухгалтерский учет на шахтах организован по централизован ной системе, т. е. на участках и в цехах работников учета нет. Вся первичная документация на движение основных фондов, ма териальных ценностей, по начислению заработной платы оформ ляется руководителями этих структурных подразделений.
Бухгалтерия обеспечивает необходимой информацией по во просам учета, контроля и анализа все структурные подразделения предприятия.
Плановый отдел предприятия должен передавать в бухгал терию копии планов, смет, норм расхода материалов на 1000 т добычи угля, лимиты на отпуск материалов участкам и цехам и другие документы. Используя эти документы, бухгалтерия орга низует ежедневный контроль за расходом государственных средств.
Главный бухгалтер наряду с директором предприятия несет полную ответственность за соблюдение действующих инструкций, приказов и постановлений правительственных органов по вопросам финансовой, кассовой и планово-сметной дисциплины.
9