книги из ГПНТБ / Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции

П.С. БЕЗРУКИХ

УЧЕТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ

СЕБЕСТОИМОСТИ

ПРОДУКЦИИ

ИЗДАТЕЛЬСТВО -СрІЛНАНСЫ-

Безруких П. С.

Б 40 Учет и калькулирование себестоимости продук­ ции. М., «Финансы», 1974.

320с.

Вмонографии излагаются основные принципы формирования

иучета затрат на производство и калькулирования себестои­ мости промышленной продукции. Подробно также анализиру­

ются изменения в учете и калькулировании, нашедшие отра­ жение в новых Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышлен­ ных предприятиях. Большое внимание уделяется особенностям учета производственных затрат в различных отраслях промыш­

ленности.

Книга рассчитана на научных работников, бухгалтеров и экономистов. Она также может быть использована студентами экономических вузов.

ВВ ЕД ЕН И Е

Врешениях X X IV съезда КПСС особое

внимание уделяется дальнейшему совершенствованию на­ роднохозяйственного планирования и управления, как од­ ной из важнейших проблем решения главной задачи пяти­

планирования и управления предусматривается обеспечить всемерное улучшение системы учета и отчетности, а также их широкую механизацию и автоматизацию.

В системе учета одним из основных участков является учет производственных затрат и калькулирование себестои­ мости промышленной продукции. Основным потому, что се­ бестоимость продукции — это показатель, в котором как в фокусе находят отражение все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности промышленного предприятия. Учет издержек производства и калькулиро­ вание себестоимости продукции являются важным средст­ вом выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и фи­ нансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства.

За последние годы проведены определенные мероприя­ тия, направленные на то, чтобы максимально сократить не­ производительные расходы и потери, усилить режим эко­ номии в расходовании материалов, денежных средств и трудовых ресурсов. Эта работа особенно заметно активи­ зировалась после X X IV съезда КПСС (1971 г.) и декабрь­

3.

ских (1972 и 1973 гг.) Пленумов ЦК КПСС. О необходи­ мости бережливости в расходовании государственных средств свидетельствуют и размеры потерь, которые в мас­ штабе народного хозяйства достигают внушительных раз­ меров. Только сверхплановые потери от брака в промыш­ ленности и строительстве составили в прошлом году не­ сколько сот миллионов рублей. Значительны потери и по аннулированным заказам в промышленности и по неосу­ ществленному и окончательно прекращенному строитель­ ству. Ликвидация непроизводительных расходов и потерь и на основе этого снижение себестоимости продукции яв­ ляются важным источником увеличения национального до­ хода страны. Следует напомнить, что снижение только ма­ териалоемкости выпускаемой в стране продукции на 1 % равнозначно дополнительному росту национального дохода на 3—4 млрд. руб. '.

Вот почему в Программе КПСС указывается на необ­ ходимость наиболее рационального и эффективного исполь­ зования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, природных богатств и устранения излишних издержек и потерь. «Достижение в интересах общества наибольших ре­ зультатов,— говорится в Программе КПСС,— при наи­ меньших затратах — таков непреложный закон хозяйствен­ ного строительства»12. Именно этот основной принцип эко­ номии и бережливости поднят на уровень государственной политики. Следовательно, такие важные слагаемые, как по­ вышение эффективности производства, рост производи­ тельности труда, устранение непроизводительных расходов, потерь и убытков,— главные направления в развитии со­ ветской экономики.

При новой системе планирования и экономического сти­ мулирования производства одним из главных показате­ лей оценки деятельности производственных предприятий является прибыль. Но установление заданий по прибыли нисколько не снижает значения показателя себестоимости продукции, его роли в борьбе за увеличение социалистиче­ ских накоплений. И в новых условиях работы себестоимость по-прежнему остается важнейшим показателем в деятель­ ности предприятий и хозяйственных организаций. «Сниже­ ние себестоимости продукции является важнейшей задачей

1 См. «Правда», 1973, 28 марта.

2 Материалы X X II съезда КПСС. Госполитиздат. 1961, с. 384

4

хозяйственных руководителей. Показателю себестоимости должно уделяться особое внимание в техпромфинплане предприятия»1. Вот почему в современных условиях все большее значение придается правильной организации учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции, раскрытию посредством учетной информации важнейших факторов, влияющих на уровень себестои­ мости.

Первостепенной задачей работников бухгалтерского учета является обеспечение руководящего состава, общест­ венности и всего коллектива предприятия своевременной и полной информацией о затратах на производство продук­ ции, ее себестоимости, о прибыли и рентабельности. Эти важные требования, стоящие перед работниками, занимаю­ щимися учетом издержек и калькулированием, можно осу­ ществить только при хорошей организации бухгалтерского учета, постоянном совершенствовании его форм и методов, всемерной механизации учетного процесса.

В свою очередь вопросы рациональной организации бухгалтерского учета и такие важнейшие его элементы, как повышение оперативности использования данных учета, усиление его контрольных функций, глубокий экономиче­ ский анализ, взаимосвязаны и взаимообусловлены; успеш­ ное претворение в жизнь всех этих требований позволяет активно влиять на улучшение экономических показателей деятельности предприятия, его цехов и участков, способст­ вует выявлению резервов, выяснению причин, мешающих сокращению затрат на производство, позволяет правильно определять эффективность новой техники, служит орудием борьбы с бесхозяйственностью и расточительством, спо­ собствует осуществлению повседневного контроля за уров­ нем затрат. Это значительно повышает роль бухгалтеров в экономической работе на предприятии, способствует их активному вмешательству в экономику предприятия.

Для совершенствования бухгалтерского учета важное значение имеет выбор таких методов учета и контроля, которые лучше обеспечивают повседневное, оперативное вы­ явление отклонений фактических расходов от установлен­ ных норм и нормативов непосредственно в процессе произ-

' К о с ы г и н А. Н. Об улучшении управления промышленно­ стью, совершенствовании планирования и усилении экономического стимулирования промышленного производства. М., Политиздат, 1965,

с. 23.

5

водства продукции. Именно оперативный учет и контроль в процессе производства, а не после него могут способство­ вать экономному расходованию материальных и трудовых ресурсов, увеличению прибыли и повышению рентабель­

ности производства.

Построение учета производственных затрат и выбор ме­ тодов калькулирования себестоимости продукции в значи­ тельной мере зависят от особенностей отрасли промышлен­ ности, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, массовости ее выпуска, объектов калькулирова­ ния, структуры предприятия, участков и мест возникнове­ ния затрат и других условий. Эти особенности определяют различия в документальном оформлении затрат, в группи­ ровке и систематизации данных первичных документов, в построении аналитического учета, а отсюда и в способах исчисления себестоимости конкретных видов продукции. Но значит ли это, что в организации учета производствен­ ных затрат и калькулирования нет условий для единооб­ разного их построения? Нет, не значит. Именно единооб­ разное построение учета является важнейшей особенностью советского бухгалтерского учета, вытекает из социалисти­ ческой системы народного хозяйства, обусловлено единст­ вом методологии планирования и учета и потому централи­ зованно определяется соответствующими положениями, ин­ струкциями и указаниями.

Важнейшим нормативным документом, регламентирую­ щим методологию планирования и учета затрат на произ­ водство и исчисления себестоимости продукции в промыш­ ленности, являются Основные положения по планирова­ нию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденные Госпланом, Министерством финансов, Государственным комитетом цен Совета Министров СССР и ЦСУ СССР в июле 1970 г. В них определены система показателей планирования и учета затрат на производство, единая для всех отраслей промыш­ ленности, группировка затрат по элементам, типовые но­ менклатуры статей калькуляций, цеховых и общезаводских расходов и их содержание. Кроме того, в них даны направ­ ления организации первичной документации и документо­ оборота, регламентированы основные принципы производ­ ственного учета, способы размежевания затрат на выпущенную продукцию и незавершенное производство,

6

распределения затрат между объектами калькулирования, периодичность составления калькуляции, общие критерии организации оперативного контроля за использованием материалов и расходованием заработной платы, порядок оценки результатов внутризаводского хозрасчета.

Общая регламентация производственного учета и каль­ кулирования себестоимости продукции имеется и для дру­ гих отраслей народного хозяйства. За последнее время центральными органами СССР издан ряд важных методо­ логических указаний. Так, в мае 1969 г. Госпланом, Ми­ нистерством сельского хозяйства. Министерством финансов

иЦСУ СССР утверждены Основные положения по плани­ рованию, учету и калькулированию себестоимости сельско­ хозяйственной продукции. В июле 1971 г. Министерством финансов СССР утверждены по согласованию с Госпланом

иЦСУ СССР Основные положения по учету и калькули­ рованию себестоимости работ в хозрасчетных научно-иссле­ довательских организациях. Разрабатываются Основные по­ ложения по планированию, учету и калькулированию себе­ стоимости строительно-монтажных работ взамен действую­

щих ныне Основных положений по учету капитальных вло­ жений и себестоимости строительных и монтажных работ. Эти важнейшие нормативные документы изданы с целью внедрить методы планирования, позволяющие определить оптимальный уровень затрат на производство, установить состав затрат, образующих себестоимость продукции, ра­ бот и услуг, применять единые в своей основе методы пла­ нирования и учета производственных затрат, а также каль­ кулирования себестоимости продукции и в конечном счете повышать эффективность производства.

Следующей ступенью регламентации производственного учета служат инструкции по планированию, учету и каль­ кулированию себестоимости продукции на предприятиях отдельных отраслей промышленности и другие указания, издаваемые министерствами и ведомствами на основе ука­ занных выше Основных положений. В отраслевых инструк­ циях содержатся детализация учета производственных за­ трат и калькулирования применительно к отраслевым осо­ бенностям, способы документации операций, методика распределения отдельных затрат между объектами калькули­ рования, принципы оценки попутной продукции, конкрет­ ный перечень объектов калькулирования, формы калькуля­ ций и периодичность их представления.

7

Хотя принципы организации учета детально опреде­ ляются в отраслевых инструкциях, правильная постановка учета производства во многом зависит от особенностей дея­ тельности каждого предприятия. К ним относятся степень и полнота разработки производственных и технологических процессов, детализации и обоснованности норм трудовых и материальных затрат и охвата ими вырабатываемой про­ дукции, степень механизации и автоматизации процессов производства и управления ими, оснащенность производ­ ства весовыми и другими измерительными приборами и приспособлениями, организация снабжения, складского хо­ зяйства и сбыта, организация технического контроля, уро­ вень механизации учетно-вычислительных работ и др.

Отсюда следующую ступень регламентации производ­ ственного учета определяют непосредственно на предприя­ тии. Обычно номенклатуру объектов калькулирования, по­ рядок оперативного контроля за соблюдением расходных норм, технику регистрации затрат в первичных докумен­ тах, порядок документооборота и использования средств механизации учетно-вычислительных работ на предприя­ тии определяет главный бухгалтер совместно с начальни­ ками планового отдела, отдела труда и заработной платы и других заинтересованных служб предприятия, руководст­ вуясь соответствующими указаниями по этим вопросам.

За последние годы на многих заводах, фабриках и дру­ гих промышленных предприятиях приняты определенные меры по улучшению учета производственных затрат. Этому немало способствовало повышение роли калькуляции себе­ стоимости продукции при нахождении эффективных реше­ ний многих экономических проблем. К ним нередко относят выбор того или иного вида сырья, топлива, технологиче­ ского процесса. При выборе оптимальных вариантов специ­ ализации предприятий по изготовлению отдельных видов продукции также стали больше использовать калькуляции себестоимости единицы продукции. Поднята роль кальку­ ляции при подготовке и экономическом обосновании опто­ вых цен на продукцию, работы и услуги.

Вместе с тем есть еще немало промышленных предприя­ тий, на которых в учете затрат на производство и особенно в калькулировании себестоимости имеются существенные недостатки. К числу таких недостатков в первую очередь относится применение на отдельных предприятиях устарев­ ших методов учета и калькулирования, при которых резуль­

8

таты по себестоимости определяют тогда, когда уже нельзя не только предотвратить непроизводительное расходование материальных и трудовых ресурсов, но и установить, чем вызван перерасход и кто способствовал этому.

Многие недостатки связаны с неправильным учетом, и распределением ряда основных затрат, отнесение которых прямым путем на себестоимость отдельных видов продук­ ции на предприятиях считают затруднительным. Страдает существенными недостатками и методика распределения расходов по обслуживанию производства и управлению и особенно расходов по содержанию и эксплуатации обору­ дования. Эти недостатки особенно явственно проявляются на предприятиях с разным уровнем механизации отдельных производственных процессов.

Из-за серьезных недостатков в исчислении себестои­ мости отдельных видов продукции иногда страдает работа

в неведении того, во сколько обходится изготовление того или иного изделия либо полуфабриката. Они зачастую не знают, как отражаются на себестоимости продукции, а от­ сюда и на результатах работы предприятия осуществляемые ими мероприятия по модернизации и изменению конструк­ ции продукции, по внедрению новых видов сырья и матери­ алов, по совершенствованию технологии производства, улуч­ шению нормирования труда. Нет смысла доказывать, что это наносит серьезный ущерб экономике предприятия и народного хозяйства в целом.

В улучшении калькуляционного дела большое значение имеет широкий обмен опытом по организации производ­ ственного учета между промышленными предприятиями. Благодаря такому обмену можно более правильно устано­ вить возможность использования того или иного новшества в организации учета и калькулирования. Обмен опытом способствует ознакомлению с методами учета на родствен­ ных предприятиях и расширению кругозора специалистов после изучения общих принципов организации учета в дру­ гих отраслях промышленности.

В определенной степени этим целям служит и настоя­ щая работа. В ней автор стремился изложить вопросы учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции в условиях различных видов и типов промыш­ ленных производств, в то же время подчеркнуть общность

9