!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Finansovoe_pravo_-_Ivlieva.doc-1

Счетная Палата может проводить и ревизии, и проверки. Ревизия - в отношении министерств и ведомств. Проверка - предприятия и организации, пользующиеся льготами по налогам и сборам. Глобальные международные табачные компании - Филипп Моррис и Бритиш Американ

Табак. Много сигарет на экспорт. При уплате НДС есть льготы налоговые. Пришла Счетная Палата с ревизией. За 2 года документы. Чем аргументировали? В законе не написано, какой именно метод. Если толковать - проверка.

Западные компании очень агрессивны в своей деятельности. Хотят нормально здесь действовать. Но лоббируют и иногда дают взятки.

Но в отношении контрольных органов очень четко не идут на сговор, иначе потом придется постоянно отстегивать.

Признали через московский арбитражный суд незаконным постановление о ревизии. Ревизия - более широкие вопросы в ходе контрольных мероприятий. Проверка - основной контрольный метод.

3. Наблюдение (мониторинг).

РосФинМониторинг (Федеральная служба по мониторингу за финансовыми операциями).

Свыше определенных сумм, фиксирование, собирание материала для других органов. В некоторых законодательных актах и другие есть.

4. Экспертиза.

5. Анализ

Основные - проверка и ревизия. Два вида их обоих: - документальные - только документы исследуются.

- фактические - на месте произвести проверку. Инвентаризация, например. Исследование документов должно сопровождаться фактическими мероприятиями. Акт проверки или ревизии составляются обычно. Пишут их экономисты, юристы в них

ничего не понимают. Акт - очень важный документ. Важное доказательство. Доказательство для тех, кто вас проверял. Если акт ущербен, он будет доказательством для вас.

Аудиторское заключение - это тоже акт проверки Состоят из 3-х частей также:

- вводная часть (кого проверяли, кто проверял, за какой период, что проверяли) - аналитическая часть (что выяснилось, факты фиксируются)

- итоговая часть (делаются выводы (выявлено нарушение) и даются предложения (нарушение устранить)). Никогда не устанавливаются санкции в итоговой части. Это не вопрос акта проверки. Это делается позже в соответствующих решения органов проверки.

Итоговый акт направляется на ознакомление тому, кого проверяли. И обычно он не хочет принимать этот акт. Первый позыв - выкинуть и не подписать. Но нельзя. Его надо подписать - это важно для процессуальных сроков. Когда представить возражения и т.д. Но если есть определенные выводы с первого взгляда - "Не согласен. Возражения будут представлены в определенный срок." Готовить возражения. С актом нужно работать. Юристам сложно с этим работать. На основании акта и возражений будет приниматься решение - это очень важный документ по этому.

11.03.2013

Финансовый контроль

В прошлый раз мы говорили о том, что классификация финансового контроля осуществляется по иерархии органов, его осуществляющих, по времени контрольных мероприятий (до, во время, после).

Система органов финансового контроля.

Счетная Палата РФ (СП РФ). Этот орган не является действенным и эффективным. При формировании правовой базы законодатель отошел от ряда м-п принципов, которые лишили его возможности быть работающим. Он начинает действовать, когда получает отмашку свыше. Его деятельность во многом политизирована (состав и руководство близки к власти).

Концепция органа: в 1977 г. в г. Лима (Перу) было подписано международное соглашение "Лимская декларация руководящих принципов контроля" - это результат проходившего конгресса высших органов финансового контроля (ИНТАСАИ). Россия не была участницей конгресса, но в 1990ых стала и подписала этот документ. Первое упоминание о Счетной Палате дается в Конституции, где говорится, что она занимает главное место, создается высшими органами, но является независимыми от них. Подразумевалось, что она - высший органа государственного финансового контроля. В РФ это не так.

Подписав Лимскую декларацию, РФ должна была создать специальный высший контрольный орган за публичными финансами, который должен выявлять отклонения от принципов законности, экономии публичных ресурсов. Главное - выявить, привлечь виновных к ответственности, принять меры к сокращению подобных ситуаций в будущем. Этот орган должен создаваться высшими органами, обязательно с учетом Парламента. Большая роль у независимости:

•Организационная независимость (от тех кого он проверят и от постороннего влияния). Эта независимость должна быть в Конституции и в специальном законе. Там же должна быть установлена процедура отзыва тех, кто работает в этом органе (аналогично процедуре импичмента).

•Финансовая обеспеченность для выполнения задач (финансирование напрямую из бюджета, получать средства отдельной строкой).

•Иметь доступ ко всем необходимым документам и право делать запросы в проверяемые организации любой необходимой информации.

•Право давать объяснения и комментировать контрольные мероприятия того органа, деятельность которого проверяется.

•Возможность привлечения экспертов к своей деятельности.

•Деятельность должна носить публичный, гласный характер.

Есть ФЗ "О СП РФ" 1995.

СП - высший орган государственного финансового контроля РФ, который формируется на паритетных началах обоим Палатами Парламента. Председатель утверждается Государственной Думой по представлению Президента + 6 аудиторов по представлению председателя, они работают 6 лет. Заместитель председателя и 6 аудиторов утверждаются Советом Федерации по представлению Правительства на 6 лет.

Аудиторы - государственные служащие. Содержание как у министра. Как правило, они - бывшие депутаты Думы. Во всем мире аудиторы - люди, которым доверяют, в честности которых нет сомнений. Сначала они даже не были экономистами, но могли привлекать себе в помощь специалистов. Сейчас мы не доверяем нашим аудиторам.

В ФЗ говорится о том, что в члены СП выбираются профессиональные юристы, экономисты с опытом работы в этой сфере либо в сфере государственного управления и службы. СП финансируется отдельной строкой бюджета.

Задачи СП:

1.Организация и осуществление контроля за выполнением доходов и расходов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов.

2.Определение эффективности расходов федеральных средств и использования средств и имущества.

3.Регулярное предоставление информации ГосДуме о законности, эффективности, целесообразности расходования средств федерального бюджета.

Деятельность:

1)Контрольная. Организует и проводит оперативный контроль за исполнением федерального бюджета. Методы - комплексные ревизии и тематические проверки.

2)Экспертно-аналитическая. Экспертиза проектов федерального бюджета, законов и других НПА, касающихся бюджетов и публичных финансов + работа по анализу и исследованию нарушений в сфере публичных финансов + ответы на запросы государственных органов.

3) Информационная.

СП проверят:

•ОГВ и ОМСУ, получающие средства федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов. Нужно проверять и тех, кто получает бюджетные ассигнования.

•Предприятия и организация, в которых доля принадлежит РФ.

•Те, кто пользуются государственной собственностью.

• Предприятия и организации (в том числе и частные), пользующиеся налоговыми льготами по федеральным налогам и сборам.

То есть в региональную вотчину СП не влезает. И это плохо. На местном уровне денег нет, и проверять нечего.

Что может сделать СП, проведя ревизию или проверку? СП составляет акт проверки, иногда они публикуются на сайте. Она может издать 2 вида дополнительных актов:

1.Представление СП. Оно принимается по результатам контрольных мероприятий, направляется ОГВ, руководителям предприятий и учреждений, которых проверили, им указывают на устранение выявленных нарушений. Оно рассматривается руководителем организации в установленный срок (или в течение 20 дней с момента получения) и нужно доложить об устранении нарушений. Также материалы могут быть переданы в прокуратуру.

2.Предписания СП. Это мера оперативного реагирования на вопиющие нарушения, наносящие прямой ущерб государству или мешающие СП проводить проверку. Предписание может выдать только руководитель СП или его заместитель. Иногда предписание может быть утверждено и выдано коллегией СП. Его можно обжаловать в суд. Если после нескольких раз нет реакции, то после получения согласия Думы, СП может приостановить все операции по счетам проверяемого субъекта. Такое было только один раз при проверке Общественного Российского телевидения, но Дума не дала согласия.

Готовят комплексные ревизии и экспертизы принимаемых НПА.

На этом заканчиваются юрисдикционные полномочия СП. Она не может приостановить операции с бюджетными средствами или вынести решение о привлечении к ответственности. Зачем СП вообще сделали? Не понятно. У нее нет реальных возможностей реагирования. Она приобретает гласность только только тогда, когда власть дает ей голос.

СП - орган политизированный. Задача - нормирование публичных расходов на орган государства.

Система органов финансового контроля.

Службы, которые создавались для контроля при МинФине, - Федеральная налоговая служба РФ и Федеральная служба финансового контроля. Это - органы административного финансового контроля. Росфиннадзор - молодой орган (ему 9 лет).

ФНС - наследница государственной налоговой инспекции, государственной налоговой службы, министерства по налогам с сборам. ФНС создана в результате реформы 2004. Но по сути ей 21 год. ФНС - орган исключительно налогового контроля. Бизнес влиял на его развитие и деятельность. Очень много критики. И это хорошо. У них сейчас все хорошо организовано, есть даже хороший сайт.

Служба централизована. Во главе аппарат.

Создаются территориальные, межтерриториальные органы (для крупнейших налогоплательщиков) и органы на местах.

Основная задача ФНС - обеспечение законности в налоговой сфере (то есть правильной платы налогов). Под правильностью понимается полнота уплаты налогов. ФНС требует доплатить. Не учитывает переплаты. Ивлиева настаивает на том, чтобы ФНС выявлял также переплаты и указывал на это.

Основной инструмент ФНС - проверки (они не проводят ревизии) только по уплате налогов. С недавнего времени она проверят правильность ведения кассовой операций (свыше 100 тыс - через счета, а не через кассу) и у нее есть небольшие возможности по валютному контролю.

Федеральная служба финансового контроля - Росфиннадзор. Это орган конкурентный СП. Предметом контрольных полномочий являются операции с использованием средств федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов. Он также может осуществлять валютный контроль.

Сейчас действует режим валютного регулирования. В СССР был режим валютной монополии. Сейчас мы можем совершить валютно-обменную операцию, перечислять деньги за рубеж и др. Но государство установило для этого специальные правила. За их соблюдением следит Росфинандзор. Сейчас любая валютная операция осуществляется через банк, у которого есть на это лицензия. Если банк замечает отклонения от параметров, то банк направляет материалы в Росфиннадзор, который заводит досье и дело об административном правонарушении, потом нас вызывают в суд и следует взыскание.

Он также осуществляет и последующий контроль, осуществляет ревизии и проверки. Проверки и документальные, и фактические. По их результатам составляется акт и принимается решение о привлечении к административной ответственности.

Росфиннадзор возглавляет Кучеров.

Внутрихозяйственный финансовый контроль. Он может быть обеспечен как созданием специального контрольного звена внутри предприятия, так и иным способом (ведением бухучета).

18.03.13

Финансовый контроль

Внутрихозяйственный и аудиторский финансовый контроль занимают последние 2 места в пирамиде инструментов финансового контроля.

Внутрихозяйственный финансовый контроль. Исходя из свободы финансовой деятельности юридических лиц, они могут сами решать, как они будут проводить контроль. Как правило, в больших компаниях есть специальная служба внутреннего контроля (внутреннего аудита). Это нужно для обеспечения порядка и законности в юридическом лице. Но все могут себе это позволить, а государство заставляет обеспечивать порядок на предприятии. ЮЛ может использовать правовое регулирование бухучета на предприятии. На него можно посмотреть с точки зрения экономики и с точки зрения права.

Бухучет как технико-экономической учет - обеспечиваемые методом двойной записи (фиксации) все операции и обязательства хозяйствующего субъекта. Его изобрел Лука Почелли, он отвечал за хозяйственный учет в своем монастыре. Он разработал формулу дебит-кредит (что ушло, что пришло).

Бухучет совершенствовался. Сейчас он везде автоматизирован. Цель - нужно зафиксировать каждую операцию, чтобы ничего не потерять. Это - экономическая сторона.

Но есть и правовая сторона. У нас есть ФЗ "О бухучете" 1996. До этого были советские НПА. Каждое ЮЛ обязано вести бухучет. Некоторые предприниматели без образования ЮЛ тоже должны его вести. У большинства предпринимателей обязанность вести книгу записи доходов и расходов. Это помогает вести более четкую экономическую деятельность.

"Лаптопты". Это гениально! Ахахах Суть бухучета: непрерывное отражение (фиксация) всех операций с имуществом и

иных операций. Имущество и операции - объекты бухучета.

Основная цель - обеспечение достоверной информации о финансовом состоянии предприятия и метод контроля за ним.

Бухучет нужен для отчетности. Отчетность - конечный результат бухучета, он дает информацию о состоянии предприятия. Информация идет внутренним органам и внешним - государственным (налоговая, ОГВ), а некоторые даже должны ее публиковать.

Как вести бухучет? В зависимости от имеющихся ресурсов:

1.Специальное структурное подразделение - бухгалтерия. Ее возглавляет главбух. Эта форма самая распространенная.

2.Может вестись главбухом (одним лицом). Это незатратная формула.

3.Часто в бюджетных организациях со многими структурными подразделениями бухучет ведется централизованной бухгалтерией (она осуществляет ее за все филиалы и структурные подразделения).

4.Может обеспечиваться генеральным директором предприятия. В фирмах-однодневках часто совмещаются должности главбуха и гендиректора.

5.Аутсорсинг - по г-п договору нанимается компания (или отдельное ФЛ), которое занимается бухучтом. Это дорогое удовольствие.

Ответственность за организацию бухучета несет генеральный директор. Именно он решает вопрос об осуществлении бухучета, им утверждается учетная политика предприятия. Такая концентрация ответственности правильная, она вызвана реалиями.

В СССР главбух засылался на предприятие сверху, было "Положение о главбухах в

СССР" 1936 г. Он должен был сообщить в министерство о выявленных нарушениях. Главбух подписывает все главные платежные документы. Если он получает

распоряжение о проведении незаконной операции, он в письменном виде предупреждает о незаконности операции, директор настаивает, главбух проводит эту операцию. Главбух таким образом освобождается от ответственности.

Основная черновая работа лежит на главбухе. В крупных компаниях главбух входит в правление компании, стоит на одном уровне с главными лицами в компании. Первая их обязанность - техническая организация бухучета. Он обязан проводить и иные контрольные мероприятия. ФЗ обязывает периодически проводить фактическую ревизию. Это нужно

•при смене материально-ответственных ДЛ,

•при определенном сроке ревизии в кассе (для кассы отведено отдельное помещение; все,

что находится в кассе, вписывается в имущество предприятия как доход).

Документы бухучета очень важны при спорах. Документ первичного учета (первичный документ) отражает и подтверждает операцию, только на основании такого документа можно вносить записи в бухучет. Этот документ должен иметь определенные реквизиты:

•Дата составления документа.

•Название операции.

•Измерение операции в количественном выражении и стоимости в рублях (например, приняли 3 компьютера стоимостью 100 тыс руб).

•Подпись и расшифровка подписи лица, составившего документ.

•Документ должен быть на русском языке.

Первичным документом может быть счет поставщика и банковская выписка (списали ...

руб), акт приема-передачи материальных ценностей и др.

Иногда приходится обходиться без первичных документов. На факультете очень много подаренной техники, которая в бухучете не зафиксирована. Сначала нужно было составить договор о пожертвовании, акт приема-передачи и указать стоимостную оценку или провести инвентаризацию. При проведении инвентаризации указывается имущество и его рыночная стоимость.

Учет делится на

1.Аналитический - низовой учет операций, объектов и обязательств. Первичка.

2.Синтетический - следующая ступень. Сводим массив операций воедино. Отчетность может быть месячной, квартальной, годовой.

Если в аналитическом учете допущены ошибки, то синтетический отчет будет неверным. Всегда налоговая проверяет аналитический уровень.

Важное значение играет годовая отчетность. Баланс прибыли и убытков (номер 2) отправляется в ОГВ, высшим управляющим лицам компании. Он является объектом аудиторского контроля.

Аудиторский контроль. Он сочетает предпринимательскую и контрольную деятельность. Появился в Англии с законом "Об АО". Он был вызван конфликтом интересов между акционерами и менеджментом. Для проверки акционеры стали привлекать аудиторов. На первых этапах это были лица, обладающие не столько профессиональными знаниями, сколько большим авторитетом (люди на доверии). Они проверяли состояние дел в АО. Соответствует ли отчет в действительности. Потом аудиторы начали привлекать экспертов. Потом аудиторами стали только экономисты и бухгалтеры. Эта деятельность стала предпринимательской и прибыльной.

В СССР не могло быть речи об аудиторах. Аудит появился вместе с появлением совместных предприятий (предприятий с участием иностранного капитала), их могли проверять аудиторы. Появились первые Постановления СовМина СССР в 1990ые. Первой аудиторской компанией стал Инаудит. Его учредителем был в том числе и МинФин СССР. Оно располагалось в стенах МинФина. Потом пришли крупнейшие мировые аудиторские компании.

Указ Ельцина "Временные правила аудиторской деятельности" существовали до 2008. До принятия ФЗ "Об аудиторской деятельности в РФ". Аудит - предпринимательская деятельность, осуществляемая на договорных началах, по проведению проверки отчетности предприятия с целью установления ее достоверности. Они также консультируют, ведут бухучет, разрабатывают системы учетной политики.

Аудиторской деятельностью могут заниматься все, кроме ООО и ИП. ФЛ обязаны сдать квалификационные экзамены. Их организовывают саморегулирующиеся коммерческие организации. Аудиторами могут быть юристы и экономисты. Долгое время было лицензирование аудиторской деятельности, сейчас оно заменено членством в саморегулирующихся организациях.

Проверки необходимы для банков, фондов, ООО и др. Для них аудит годовой отчетности обязателен. Многие компании публикуют свои годовые отчеты в СМИ.

Аудиторская проверка по сути та же, что проводится и другими органами. Методы другие. Результатом ее является акт проверки - аудиторское заключение (есть стандартизированная форма, установленная Правительством). Есть вводная часть, описательная и резолютивная. Заключение может быть безусловно положительным, отрицательны или модифицированным (указаны незначительные недостатки). Аудитор может вообще не дать заключение.

В РФ есть такая тема как продажа аудиторских заключений. Аудитор должен проверять достоверность, а не верность уплаты налогов.

1.04.2013

Бюджетное право

Это не самостоятельная отрасль права. Это крупный раздел ФП. М.И. Пискотин предложил говорить о бюджетном праве как о разделе ФП, а не отрасли, подотрасли. Там объединены материальные и процессуальные нормы. Бюджет - очень важная категория.

В обывательском понимании, бюджет - план доходов и расходов на определенный временной период. Мы имеем дело с планированием доходов и расходов. Многие российские компании занимаются бюджетированием расходов и доходов.

Уэкономистов: бюджет - совокупность экономических общественных отношений, связанных с формированием и расходованием публичных денежных средств.

Уюристов: бюджет - нормативный акт, утверждаемый представительным органом власти (это форма). Это плановый акт (это содержание). Он не просто устанавливает права и обязанности.

Фюке и Кабер (?) - министры финансов Франции, которые впервые сделали бюджет НПА, но подписывала его власть исполнительная.

Утверждается план поступления доходов и их расходования.

Вматериальном смысле бюджет - это фонд (это общегосударственный,

централизованный самый главный фонд, за счет которого обеспечиваются главнейшие функции публичного образования; иначе создаются независимые внебюджетные фонды). В БК написано: "бюджет - форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления". Есть администраторы доходов и расходов. БК писали экономисты, там мало права, в основном там процедуры.

Налоги впервые появились во Франции и Великобритании в период буржуазных революций (налоги - дитя парламентаризма). Именно тогда такого рода платежи, как налоги, начали платиться гражданами (в Риме платили рабы; это были предшественники налогов).

Первый этап борьбы буржуазии за свои права складывался вокруг права платить налоги (вспоминаем ВХВ). В конце 17 века Парламенты начинаются бороться за право контроля расходов. Право утверждать роспись расходов (раньше этим занималась исполнительная власть). Финансы с этих пор начинают быть финансами. Фонд - форма организации публичных финансов. Для него не характерно размещение средств на разных счетах. Создается единый централизованный фонд, который легко контролируется. Сейчас мы в РФ это теряем. У нас появляются лишние деньги от нефти, их переводят в управление псевдопубличными структурами.

Бюджетный процесс - процесс разработки доходов и расходов. Бюджет создается на год (краткосрочное финансовое планирование). Не всегда этот год бывает календарным (короткий период - с целью соответствия его экономическим состояниям). Планировать бюджет на долгий период - риск. Исполняет бюджет исполнительная власть. Утверждать бюджет не стоит на долгий период, когда меняются чиновники его исполняющие.

Концепция среднесрочного планирования: не только на год, но и на плановый период (на 3 года). Это идея Кудрина. Это уменьшает возможность контроля за средствами.

Есть 2 доктрины роли Парламента в бюджетном процессе:

•Демократическая. Только Парламент может при принятии бюджета вносить в него любые поправки. Так было до начала 2000 годов.

•Экономическая. Бюджет - план, который должны составлять и исполнять профессионалы, Парламент может вносить коррективы, но нужно указать источник этих расходов. Это английская модель.

Внекоторых странах есть нормы, согласно которым, если Парламент не успел утвердить бюджет, то он утверждается актом Правительства. Такой режим действует до принятия Парламентом соответствующего акта. Есть в некоторых странах нормы о том, что Парламент может быть распущен, если бюджет не подготовлен в срок.

Во многих странах Нижняя Палата обладает большими полномочиями, чем Верхняя. Именно Нижняя палата имеет большие возможности по отношению к составлению бюджета.

Бюджет не может быть предметом референдума.

Бюджет - срочный НПА. Была попытка заложить нормы, относящиеся не только к периоду действия бюджета.

Достаточно простого большинства голосов.

Особенность ФП - наличие 2 кодифицированных актов - Бюджетный Кодекс РФ и ...

(Не назвала). Государственного бюджета РФ нет с 1998 года.

В СССР был госбюджет - сводный бюджет, объединявший Союзный бюджет и бюджеты всех (15) Союзных Республик. Верховный Совет это все утверждал.

Сейчас нет ни одного государственного сводного бюджета. Каждый субъект утверждает свои бюджет самостоятельно. Эти бюджеты не утверждаются вышестоящими органами в рамках своего бюджета. Они сами утверждают и сами исполняют. Но нужен контроль, анализ, прогноз. Для этого создаются консолидированные бюджеты. Правительство РФ составляет консолидированный бюджет РФ, собирая данные каждого субъекта. То же самое на уровне субъекта. На местном уровне такого нет.

Бюджетная система определяется территориальным устройством государства. Бюджетная система РФ - бюджеты 3 уровней (федеральный, региональный, местный).

Особенность - в начале 2000ых в нее добавили государственные внебюджетные фонды (они создавались для тех целей, на которые нужны деньги из фондов). Были созданы государственные внебюджетные фонды (Страхование, Пенсионный, Обязательного Социального Страхования, Занятости). Фонды - самостоятельные бюджетные организации. Там было нецелевое расходование средств. Был и Автомобильный фонд (для дорог).

Потом был наложен запрет на создание внебюджетных фондов. Но в бюджетную систему РФ было введено 3 внебюджетных фонда

•Пенсионный,

•Обязательного медстрахования - 2 уровня (так как в совместном ведении): федеральный (для реализации федеральных программ) и региональный (для оказания медицинской помощи),

•Обязательного социально страхования.

Ина порядок разработки, принятия бюджетов этих фондов распространяются нормы БК. Это нужно для контроля, прозрачности и одновременности планирования.

Бюджетная система РФ.

3 уровня. Единая. Единство обеспечивается

1)законодательной базой (БК устанавливает основы бюджетного устройства и процесса, жестко регламентирует все стадии; ряд вопросов решается компетенцией регионального уровня, но большая часть - федеральная),

2)единой системой налогов и сборов (в 1993 было разрешено вводить свои налоги и сборы, но сейчас такого нет), т.о. получаем единство доходной базы,