!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / практикум ФП-1
.pdf8.Независимый финансовый контроль (аудит): история развития, правовое регулирование, место в системе финансового контроля.
9.Методы финансового контроля.
10.Формы финансового контроля.
11.Документальный и фактический контроль.
12.Проверка и ревизия, их виды. Порядок проведения и оформления результатов проверок и ревизий.
13.Соотношение мероприятий финансового контроля и производства по делам о юридической ответственности за нарушения законодательства в области финансовой деятельности и денежного обращения.
Комментарий
Финансовый контроль:
функция органов государственной власти и местного самоуправления, иных государственных и муниципальных органов, уполномоченных государством и иных организаций независимо от форм собственности и организационно-правовых форм, индивидуальных предпринимателей по публичному и непубличному контролю в сфере финансовой деятельности
государства и муниципальных образований, а также денежного обращения страны;
институт финансового права, состоящий из системы материальных и процессуальных финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по реализации в установленном законодательством порядке уполномоченными субъектами функции по публичному и непубличному контролю в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований, а также денежного обращения страны.
Финансовый контроль реализуется в рамках комплексного материального и процессуального финансового правоотношения.
Предмет финансового контроля (в отношении государственного финансового контроля определен в Указе Президента Российской Федерации от 25 июля 1996 г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации»):
-исполнение бюджетов бюджетной системы РФ;
-организация денежного обращения страны;
-использование кредитных ресурсов;
-состояние государственного внутреннего и внешнего долга, муниципального долга;
-состояние государственных резервов;
-предоставление финансовых и налоговых преференций (льгот и преимуществ).
Цели финансового контроля:
-точность и своевременность финансового планирования;
-законность и полнота поступлений денежных средств в публичные фонды денежных средств;
31
- обоснованность и эффективность использования публичных фондов денежных средств.
Принципы финансового контроля:
Международно-признанными принципами финансового контроля являются независимость, объективность, компетентность, прозрачность
(гласность). Эти принципы являются общими как для финансового контроля в Российской Федерации, так и для финансового контроля в других государствах.
Национальными принципами финансового контроля в Российской Федерации являются законность, плановость, разделение властей и федерализм. Эти принципы отличают финансовый контроль в Российской Федерации от финансового контроля в других государствах, в которых даже если и реализуется законность и плановость в финансовом контроле, то они не возведены в ранг принципов. Разделение властей и федерализм характеризуют организацию государственного и муниципального финансового контроля в Российской Федерации.
Виды финансового контроля:
Основание классификации: предмет финансового контроля Виды финансового контроля: административный финансовый надзор и
ведомственный финансовый контроль.
Административный финансовый надзор проводится специально уполномоченными субъектами государственного финансового контроля в области финансовой деятельности и денежного обращения (на федеральном уровне — как правило, федеральными службами, подведомственными Министерству финансов РФ, Центральным банком РФ в отношении кредитных организаций), наделенными контрольно-юрисдикционными полномочиями, в частности, полномочиями представителя власти, по проведению мероприятий государственного надзора и по применению мер административного принуждения в отношении организационно не подчиненных субъектов; по предметам ведения контролирующих субъектов, которые ограничиваются определенной сферой или областью финансовой деятельности и (или) денежного обращения; с применением мер административного принуждения в случаях нарушения законности в сфере финансовой деятельности и денежного обращения, в частности, установление составов административных правонарушений по результатам административного надзора служит основанием для применения административных наказаний. В рамках административного финансового надзора проверяется законность в области финансовой деятельности и денежного обращения.
Ведомственный финансовый контроль проводится вышестоящими субъектами государственного управления в отношении нижестоящих субъектов государственного управления в порядке организационной подчиненности в системе государственного управления; по всем предметам (сферам и областям) финансовой деятельности и денежного обращения подконтрольных субъектов; с применением мер дисциплинарного принуждения при обнаружении нарушений в сфере финансовой деятельности и денежного обращения, в частности, установление составов дисциплинарных проступков по результатам ведомственного контроля служит основанием для применения мер
32
дисциплинарных взысканий. В рамках ведомственного финансового контроля проверяется как законность, так и целесообразность в области финансовой деятельности и денежного обращения.
Основание классификации: сфера финансовой деятельности и денежного обращения
Виды финансового контроля:
всфере финансовой деятельности выделяют бюджетный контроль за соблюдением бюджетного законодательства на всех стадиях бюджетного процесса и налоговый контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы РФ,
всфере денежного обращения выделяют банковский надзор за соблюдением законодательства о банках и банковской деятельности, подзаконных нормативных правовых актов ЦБ РФ о безналичных и наличных расчетах, контроль налоговых органов за наличным денежным обращением в части соблюдения правил ведения кассовых операций и применения контрольно-кассовой техники и валютный контроль за соблюдением валютных ограничений.
Основание классификации: время проведения контрольного мероприятия по отношению к времени совершения подконтрольной операции
Виды финансового контроля: предварительный финансовый контроль
предшествует совершению подконтрольных операций, текущий финансовый контроль проводится в ходе совершения подконтрольных операций, последующий финансовый контроль следует за совершением подконтрольных операций. Например, законодательные (представительные) органы проводят предварительный контроль в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетнофинансовым вопросам; текущий контроль - в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами; последующий контроль - в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов (ст. 265 Бюджетного кодекса РФ).
Основание классификации: контролирующие субъекты Виды финансового контроля: публичный (государственный и
муниципальный) и непубличный (внутрихозяйственный, независимый, общественный).
Организация публичного финансового контроля основана на принципах Лимской декларации руководящих принципов контроля ИНТОСАИ, а именно принципах независимости, объективности, компетентности, прозрачности
(гласности)), а также на конституционных принципах организации государственного устройства в Российской Федерации, а именно на принципах
разделения властей и федерализма.
В соответствии с изложенными руководящими принципами Лимской декларации ИНТОСАИ создан высший орган публичного финансового контроля, которым является Счетная палата РФ, счетные палаты могут создаваться также в субъектах РФ и муниципальных образованиях. Счетная палата занимается институциональным финансовым контролем.
Публичный финансовый контроль делится на:
33
-президентский (реализация полномочий Президента РФ в области финансового контроля через Контрольное управление Президента РФ и полномочных представителей Президента РФ в семи федеральных округах);
-парламентский (реализация полномочий Федерального собрания РФ и законодательных (представительных) органов субъектов РФ и муниципальных образований в области финансового контроля);
-правительственный (реализация полномочий Правительства РФ, высших исполнительных органов государственной власти субъектов РФ, администраций муниципальных образований в области финансового контроля через аппараты указанных органов);
-ведомственный финансовый контроль Президента РФ (через Администрацию Президента РФ) в отношении Правительства РФ (через Аппарат Правительства РФ), Правительства РФ (через Аппарат Правительства РФ) в отношении Министерства финансов РФ и Федеральной таможенной службы, непосредственно подведомственной Правительству РФ, Министерства финансов РФ в отношении подведомственных ему федеральных служб: Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, Федерального казначейства (федеральной службы), Федеральной налоговой службы;
-административный финансовый надзор:
Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, на которую возложен последующий бюджетный контроль и валютный контроль за субъектами валютных операций, за исключением уполномоченных банков, с применением мер административного принуждения при наличии оснований по его результатам;
Федерального казначейства (федеральной службы), на которую возложен предварительный и текущий бюджетный контроль в процессе кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы и ведения лицевых счетов главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств с применением мер административного принуждения при наличии оснований по его результатам;
Федеральной налоговой службы, на которую возложен налоговый контроль, а также контроль за наличным денежным обращением в части соблюдения правил ведения кассовых операций и применения контрольнокассовой техники с применением мер административного принуждения при наличии оснований по его результатам, а также функции агента валютного контроля;
Федеральной таможенной службы, на которую возложен контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты таможенных платежей с применением мер административного принуждения при наличии оснований по его результатам, а также функции агента валютного контроля;
-судебный (реализация полномочий судов судебной системы РФ в области финансового контроля);
-прокурорский надзор (реализации полномочий органов прокуратуры в области финансового контроля);
-публичный банковский надзор и валютный контроль Центрального банка РФ в отношении уполномоченных коммерческих банков, уполномоченных коммерческих банков – в отношении иных субъектов банковских и валютных операций, публичный валютный контроль профессиональных участников рынка ценных бумаг – в отношении валютных операций иных участников рынка ценных бумаг.
34
Непубличный финансовый контроль делится на:
-внутрихозяйственный – бухгалтерский учет;
-независимый – аудит;
-общественный контроль Общественной палаты РФ.
Методы (способы) финансового контроля:
I.Ревизия, как правило, носит комплексный, то есть всеобъемлющий характер: предметом контрольного мероприятия
являются все вопросы финансовой деятельности подконтрольного субъекта. Ревизия проводится Счетной палатой РФ; в порядке ведомственного контроля в отношении подведомственных организаций; при смене материально ответственных лиц (например, кассиров);
II.Проверка, как правило, носит тематический, то есть узконаправленный характер: предметом контрольного мероприятия являются отдельные вопросы финансовой деятельности подконтрольного субъекта. Проверка проводится в порядке административного надзора федеральными службами, подведомственными Министерству финансов РФ, например,
налоговые проверки органов Федеральной налоговой службы. Особо выделяют внутренние документальные и фактические
проверки. Внутренние документальные проверки заключаются в оценке законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета. Такая оценка состоит в сопоставлении записей в учетных регистрах с оправдательными документами, а также данных учетных регистров с показателями отчетности. Внутренние фактические проверки называются инвентаризациями и заключаются в проверке фактических остатков товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов, их соответствия данным бухгалтерского учета на определенную дату.
Виды ревизий и проверок:
1.документальные (по документам) и фактические (по фактическим обстоятельствам деятельности);
2.плановые (по утвержденному плану) и внеплановые (по информации о наличии подлежащих проверке обстоятельств для применения мер принуждения);
3.фронтальные (сплошная проверка документов и фактических обстоятельств) и выборочные (проверка отдельных документов и фактических обстоятельств);
4.комплексные (все вопросы финансовой деятельности подконтрольного субъекта в рамках предметов ведения
подконтрольного субъекта) и тематические (отдельные вопросы финансовой деятельности подконтрольного субъекта в рамках предметов ведения контролирующего субъекта);
III.Наблюдение - дистанционное ознакомление с финансовой деятельностью. Например, наблюдение проводится уполномоченными банками в отношении валютных операций на
35
счетах резидентов и нерезидентов по валютному законодательству РФ;
IV. Анализ – использование аналитических приемов при оценке эффективности финансовой деятельности. Например, Счетной палатой РФ проводится анализ эффективности использования бюджетных средств;
V.Обследование – опрос и анкетирование, которые проводятся при публичных слушаниях об эффективности использования бюджетных средств, особенно в странах с сильными
демократическими институтами и влиятельным гражданским обществом.
Основными методами (способами) финансового контроля считаются ревизия, проверка и наблюдение.
Формы (акты) финансового контроля:
Приказ (распоряжение) либо решение о проведении контрольного мероприятия, например, решение о проведении выездной налоговой проверки;
Справка о проведенном контрольном мероприятии, например, справка о проведенной выездной налоговой проверке;
Акт контрольного мероприятия и иная рабочая документация по контрольному мероприятию: требования к оформлению акта контрольного мероприятия по результатам государственного финансового контроля и иной рабочей документации по мероприятиям государственного финансового контроля предусмотрены в Положении о требованиях к деятельности по осуществлению государственного финансового контроля, утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 декабря 2008 г. № 146н «Об обеспечении деятельности по осуществлению государственного финансового контроля»;
Решение в процессуальной форме о привлечении к юридической ответственности: процессуальная форма и порядок принятия такого решения предусмотрены в Налоговом кодексе РФ, Кодексе РФ об административных правонарушениях и Уголовном кодексе РФ.
Единая унифицированная правовая регламентация финансового контроля отсутствует. Все виды финансового контроля исключены из-под действия общего Федерального закона от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля», которым надлежащим образом единообразно для всех правоприменителей регламентируются процедуры государственного и муниципального контроля (ст. 1 Федерального закона от 26 декабря 2008 г. №
294-ФЗ).
Правовое регулирование финансового контроля должным образом не соотносится с правовым регулированием производства по делам об административных, в том числе налоговых, правонарушениях и по уголовным делам, которые возбуждаются по результатам мероприятий финансового контроля. Этим обстоятельством обусловлено отсутствие необходимой взаимосвязи между мероприятиями финансового контроля, по результатам которых применяется юридическая ответственность, и стадиями производства
36
по делам об административных, в том числе налоговых правонарушениях, и по уголовным делам. В сложившейся ситуации при привлечении к юридической ответственности фактически используются доказательства, полученные в процессе мероприятий финансового контроля без надлежащих процессуальных гарантий для защиты лица, привлекаемого к юридической ответственности, которые предусмотрены в производстве по делам об административных правонарушениях и по уголовным делам.
Контрольные тесты
Выберите правильный или наиболее полный ответ: 1.Финансовый контроль – это:
а) институт финансового права и функция органов государственной власти и местного самоуправления, иных государственных и муниципальных органов, уполномоченных государством, и иных организаций независимо от форм собственности и организационно-правовых форм, индивидуальных предпринимателей по публичному и непубличному контролю в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований, а также денежного обращения страны; б) деятельность финансовых органов и организаций;
в) проведение ревизий и проверок.
2.Под финансовой дисциплиной понимается:
а) учебная дисциплина по изучению финансового права; б) реализация (исполнение и применение) норм финансового права;
в) соблюдение предписаний актов вышестоящих финансовых органов. 3.Финансовый контроль осуществляется:
а) Министерством финансов Российской Федерации; б) финансовыми и налоговыми органами;
в) различными органами, организациями и должностными лицами в пределах их компетенции.
4. Финансовый контроль осуществляется:
а) за целесообразностью уплаты налоговых платежей в бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ; б) за основанным на законодательстве точным и своевременным финансовым
планированием, законностью и полнотой поступлений денежных средств в публичные денежные фонды, обоснованностью и эффективностью использования публичных денежных фондов; в) за сокращением публичных расходов.
5.Международными принципами финансового контроля являются:
а) независимость, объективность, компетентность, прозрачность (гласность) б) законность, плановость, разделение властей, федерализм.
6.Национальными принципами финансового контроля являются: а) законность, плановость, разделение властей, федерализм;
б) независимость, объективность, компетентность, прозрачность (гласность).
7.Предметом финансового контроля является:
а) правильность ведения бухгалтерского и налогового учета, своевременность представления достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности; б) надлежащее исполнение бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ,
организация денежного обращения страны, использование кредитных ресурсов, состояние государственного внутреннего и внешнего долга,
37
муниципального долга, государственных резервов, предоставление финансовых и налоговых преференций; в) правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты налогов.
8.Публичным (государственным и муниципальным) финансовым контролем является:
а) контроль Общественной палаты РФ; б) бухгалтерский и налоговый учет;
в) институциональный, президентский, парламентский, правительственный финансовый контроль, ведомственный финансовый контроль и административный финансовый надзор, судебный контроль и прокурорский надзор в области публичных финансов и денежного обращения, контроль Центрального банка РФ, агентов валютного контроля и банковского надзора; г) аудит.
9.Контрольная деятельность Счетной Палаты РФ относится:
а) к парламентскому контролю; б) к институциональному контролю; в) к аудиторскому контролю.
10.Административный финансовый надзор в отличие от ведомственного финансового контроля:
а) проводится вышестоящими субъектами государственного управления в отношении нижестоящих субъектов государственного управления в порядке организационной подчиненности в системе государственного управления; по всем предметам (сферам и областям) финансовой деятельности и денежного обращения подконтрольных субъектов; с применением мер дисциплинарного принуждения при обнаружении нарушений в сфере финансовой деятельности и денежного обращения, в частности, установление составов дисциплинарных проступков по результатам ведомственного контроля служит основанием для применения мер дисциплинарных взысканий. В рамках него проверяется как законность, так и целесообразность в области финансовой деятельности и денежного обращения; б) проводится специально уполномоченными субъектами государственного
финансового контроля в области финансовой деятельности и денежного обращения (на федеральном уровне — как правило, федеральными службами, подведомственными Министерству финансов РФ, Центральным банком РФ в отношении кредитных организаций), наделенными контрольноюрисдикционными полномочиями, в частности, полномочиями представителя власти, по проведению мероприятий государственного надзора и по применению мер административного принуждения в отношении организационно не подчиненных субъектов; по предметам ведения контролирующих субъектов, которые ограничиваются определенной сферой или областью финансовой деятельности и (или) денежного обращения; с применением мер административного принуждения в случаях нарушения законности в сфере финансовой деятельности и денежного обращения, в частности, установление составов административных правонарушений по результатам административного надзора служит основанием для применения административных наказаний. В рамках него проверяется законность в области финансовой деятельности и денежного обращения.
11.Ведение бухгалтерского учета является обязательным:
а) для бюджетных учреждений; б) для хозяйственных обществ и товариществ;
38
в) для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей; г) для всех организаций, находящихся на территории РФ, за исключением
организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, в части не касающейся учета их основных средств и нематериальных активов, а также для филиалов и представительств иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.
12. Объектами бухгалтерского учета являются:
а) имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности; б) первичные учетные документы; в) регистры бухгалтерского учета;
г) бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним, предусмотренные нормативными актами, аудиторское заключение или заключение ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии, пояснительная записка.
13. Ответственность за полноту и достоверность бухгалтерского учета и отчетности несет:
а) руководитель организации; б) аудитор организации; в) главный бухгалтер.
14.Современный бухгалтерский учет основан: а) на способе двойной записи; б) на принципе двойной бухгалтерии; в) на методе экспертных оценок.
15.Бухгалтерская отчетность составляется: а) для предоставления налоговым органам;
б) для предоставления собственникам (учредителям) организации; в) для предоставления учредителям, участникам организации или
собственникам ее имущества, а также органам государственной власти, банкам и иным пользователям в соответствии с законодательством РФ.
16.Аудит относится к следующему виду финансового контроля:
а) внутрихозяйственному; б) независимому; в) общественному.
17. В аудиторском заключении выражается мнение:
а) о соответствии главного бухгалтера занимаемой должности; б) о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица; в) законности сделок организации.
18.При непредставлении аудируемым лицом всех необходимых документов при проведении аудиторской проверки аудитор:
а) отказывается от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении; б) дает отрицательное заключение;
в) отказывает в выдаче заключения.
19.К мероприятиям фактического контроля относятся:
а) инвентаризация; б) проверка документов;
39
в) обыск.
20. В акте проверки должны содержаться:
а) положения законодательных и нормативных правовых актов, которые были нарушены, к какому периоду относится выявленное нарушение, в чем выразилось нарушение, документально подтвержденная сумма нарушения, должностное, материально ответственное или иное лицо объекта финансового контроля, допустившее нарушение; подписи должностных лиц, проводивших проверку; дата составления акта проверки; б) подписи лица, исполняющего функции единоличного исполнительного
органа либо уполномоченного им представителя и главного бухгалтера проверяемой организации; в) морально-этическая оценка действий должностных, материально
ответственных и иных лиц объекта финансового контроля. 21.Фактические обстоятельства дела, установленные актом проверки: а) считаются установленными;
б) считаются доказанными и не могут быть опровергнуты при рассмотрении спора в суде; в) могут быть опровергнуты при рассмотрении спора в суде путем
предоставления опровергающих их доказательств; г) считаются установленными, но могут быть опровергнуты при рассмотрении
спора в суде путем предоставления опровергающих их доказательств.
22. Лицо, не согласное с результатами проверки, проведенной уполномоченным органом государственного контроля, вправе обжаловать в суд:
а) акт проверки; б) решение о привлечении к соответствующему виду юридической
ответственности, принятое в определенной процессуальной форме; в) незаконные акты органа государственной власти: действия, бездействие и
решения ненормативного характера, если они затрагивают права и законные интересы указанного лица.
23. Единый порядок проведения мероприятий финансового контроля в Российской Федерации:
а) регламентирован Бюджетным кодексом Российской Федерации; б) в настоящее время не предусмотрен законодательством РФ;
в) установлен Федеральным законом от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля».
Задания
1.Проанализируйте содержание признаков, характеризующих понятие «финансовый контроль государства и муниципальных образований».
2.Каким образом характеризуется правовое регулирование и в чем заключается содержание принципов финансового контроля ? Дайте характеристику Лимской декларации о руководящих принципах финансового контроля. В чем состоит ее значение для Российской Федерации ?
3.Проведите классификацию финансового контроля по основаниям и видам. Каким образом отдельные виды финансового контроля характеризуются в законодательстве Российской Федерации, регулирующем отношения в области
40