!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Допы Гуркина 2021

Подзаконные акты не входят в систему законодательства о налогах и сборах.

Правительство Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти издают нормативные правовые акты, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (ст. 4 НК РФ). Но у них есть делегированные полномочия. То есть в некоторых вопросах могут уточнять, но в тех пределах, которые установлены законом.

Ивлиева на лекции отнесла их к источникам ФП.

•Указы Президента РФ имеют приоритетное значение, по юридической силе приближаются к федеральным законам → ни Государственная Дума, ни Совет Федерации не вправе отменять и изменять их.

•Постановления Правительства РФ — это наиболее распространенные источники, потому что конкретизируют законы.

•Правила — это НПА, регулирующий общественные отношения в какой-либо одной области финансовой деятельности государства.

•Ведомственные нормативные акты регулируют в основном финансовую деятельность

•соответствующих ведомств (министерств, служб, комитетов и т.д.). Наиболее типичные – инструкции, утверждаемые приказом данного ведомства.

•Инструкции Минфина России, а также ЦБ РФ.

•Специфика: цель – разъяснение деталей, подробностей исполнения закона или иного акта государства.

•Локальные акты

Нормативный характер актов разъяснений органов персонально налогоплательшику/ неопределенному кругу лиц. Какие правовые последствия разъяснения.

НПА носят не персонифицированный характер. При обращении в финансовые органы обращается конкретное лицо. Письма этих органов нигде не публикуются. Постановление КС

2015 г №6-П (от 31 марта, возможно) – разъяснение ФНС по налогам на добычу полезных ископаемых.. КС разрешил обжаловать. А для чего и почему? Чем влияли?

Письма Минфина – это не обязательный акт (не НПА). Получив разъяснение, я могу его либо выкинуть, либо применить. Если это разъяснение применяется и налоговые органы приходят с проверками. Говорят, что нарушили законодательство. А у меня есть это разъяснение. Буду я нести ответственность за нарушение, которое возникло вследствие применения этого разъяснения? Нет. Я освобожден от ответственности (но не от обязанности заплатить налоги, я может быть потом должен буду уплатить налоги).

В рамках Постановления КС рассматривалась ситуация, связанная с письмом ФНС о налоге на добычу полезных ископаемых. Данная позиция согласована с Минфином России: «доведите до налоговых органов ФНС России». Получается, что это письмо «спустили» всем плательщикам налога на добычу полезных ископаемых. Несмотря на то, что разъяснения – это не НПА. Если вы напишете руководителю служебную записку о том, что применять это

—стабильность и предсказуемость — предполагает неизменность основных налоговых платежей и правил взимания на- логов в течение продолжительного времени, а также логичность с экономической и правовой стороны изменений налогового законодательства;

—гибкость — предполагает оперативное изменение налоговых платежей, способов их исчисления, системы льгот и санкций в зависимости от изменения экономической ситуации;

—равновесие—обеспечивает ориентацию государства на поддержание с помощью налогов структурно-воспроизводительного равновесия;

—подвижность — отражает чувствительность налоговых платежей к изменениям в области формирования изменений налогооблагаемой базы;

—удобство как для плательщика при внесении налоговых платежей, так и для контролирующего субъекта по изъятию на- лога;

—стимулирование, т.е. формирование экономических и правовых интересов в осуществлении определенной деятельности и получении более высоких доходов;

—экономичность — соотносящая расходы по сбору налога (содержание аппарата, разработка документации и т. д.) и доходы от сбора налоговых поступлений.

Отличие налога от сбора

Сбор – это собирательное понятие. Включает в себя и пошлину, и сбор. Все, что перечислено в НК как пошлины – это все сборы. Раньше были небольшие отличия, сейчас они стерлись.

СБОР (мне кажется, первое отличие - самое главное):

1)Цель взыскания пошлины или сбора (пошлинный принцип) состоит лишь в покрытии без убытка, но и без чистого дохода издержек учреждения, в связи с деятельностью которого взимается пошлина.

+

2)Индивидуальная возмездность (знаем, какое встречное действие должно произойти за уплату)

+

3)Целевой храктер платежа

НАЛОГ:

1)Должен приносить чистый доход. Без этого он бесполезен (неэффективен).

2)Индивидуальная безвозмездность (аккуратно: безвозвратность): возвратность налога есть в виде общего блага

3)Целевые налоги - это скорее исключение из правил. Очень опасны

Какие сборы закреплены в НК

Федеральные:

-сбор за пользование объектами живого мира и за пользование водных биологических ресурсов. Сбор за пользование природным ресурсами – это по большому счету, налог. В 2001 году законодатель посчитал, что там есть индивидуальная

возмездность и зачислил его к сборам.

-Государственная пошлина Региональных сборов нет! Местные:

-торговый сбор

Страховые взносы: как закреплен страховой взнос, есть ли понятие в нк?

Страховые взносы – это тоже целевой налог. Есть очень много платежей, которые законодатель и КС пытается описать, как целевые неналоговые платежи. В действительности они являются налоговыми платежами и не являются по большому счету целевыми.

Постановление КС № 6-П 2006 года – пример. А вот со страховыми взносами все четче – поступают в соответствующие фонды для конкретных целей.

В НК понятие есть (ст 8):

Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование,

взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Виды налогов

•Персональные (учитывается фактическая платежеспособность объекта - НДФЛ) и пообъектные налоги (учитывается состав имущества)

•Прямые (налоги на присвоение, накопление материальных благ) и

косвенные налоги (налоги на расход, на потребление)

•Раскладочные (потребность покрыть расход - практически не используются) и количественные налоги (исходят из возможности налогоплательщика заплатить налог)

•Закрепленные (формируют собственные доходы бюджета, на длительное время закреплены) и регулирующие (распределяются между различными бюджетами, раньше это были косвенные налоги) н а л о г и

•Государственные (обязательны к уплате на всей территории РФ) и местные налоги, налоги объединений региональной экономической интеграции (таможенный союз и тп)

•Общие и целевые налоги

•Регулярные и разовые налоги

Какое основания классификации деления налогов по уровням власти

Порядок установления и введения (!). Внимательно - не по тому, в

какой бюджет налоги поступают, а по тому, на какой территории обязательны к уплате и какие элементы юр состава налога могул

Объекты налогообложения.

1.Облагаются доходы, полученные в денежной форме, которые затем пересчитывается в рубли (в 90-е годы поощрялась уплата налога в иностранной валюте, так как рубль был не стабилен) по курсу на дату получения дохода.

2.В натуральной форме, в виде товаров, работ, услуг, оплаты их работодателем. Презумпция: доход в денежной/натуральной форме – облагается

3.Доход, полученный в виде материальной выгоде, установленной в законодательстве (экономия на процентах – «дружеский кредит», покупка товаров у взаимозависимых лиц, материальная выгода при операциях с ЦБ). Пример: Ивлиева обратилась в адвокатское бюро с просьбой дать беспроцентный займ, но возник облагаемый доход в виде экономии на процентах).

Существуют глобальная и шедулярная система налогообложения.

1.Глобальная система налогообложения — свойственна нашей стране, но потихоньку от нее избавляемся. Глобальность заключается в том что независимо от того, как вы получили доход (пассивный или активный; от трудовой деятельности или рантье) — все идет в общий «котел» и облагается по одной ставке. В развитых налоговых юрисдикциях производится более тонкая настройка налоговой модели в отношении разных видов доходов налогоплательщиков (справедливо, чтобы активный доход облагался иначе, чем пассивный, так как идет разные трудовые затраты – к доходу рантье более жесткие требования: нет налоговых льгот, более высокая ставка).

1.Шедулярная система налогообложения — разделение глобального дохода на разделы (шедулы), к которым должна применяться своя самостоятельная ставка. В Сингапуре выделяют порядка 25 шедулов, в Европе – до 15, в России на данный момент выделяем 5 шедул, но происходит движение в развитии этого направления.

— основная ставка 13%, для доходов до 5 млн./год – введение элементов

прогрессивной шкалы

— повышенная ставка – 650 тыс. рублей и 15% с превышения 5 млн. руб. – начинает действовать сложная прогрессия

—13% для дивидентов

—повышенная 35% для выигрышей (от рекламных розыгрышей, типа поле чудес) и % по вкладам выше нормы (в дружеском банке)

Какая ставка на доходы по выигрышам

— повышенная 35% для выигрышей (от рекламных розыгрышей, типа поле чудес) и % по вкладам выше нормы (в дружеском банке)

Какие лотереи подлежат исчислению по ставке 35%

От рекламных компаний

Что делать если налоговый агент не может удержать налог

Если удержать НДФЛ не из чего, то организация должна письменно сообщить об этом, а также о сумме налога в налоговую инспекцию по месту своего учета и самому работнику. Сделать это нужно не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 226 НК РФ). Сообщают об этом в инспекцию по установленной форме – в виде справки 2-НДФЛ, в которой проставляют признак «2». В ней указывают сумму дохода, с которого не удержан налог, и сумму неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Данная норма не применяется, если организация как налоговый агент имела возможность удержать НДФЛ при выплате работнику дохода в течение года, но не сделала этого.

Налоговики отметили, что организация после выявления данного факта обязана удержать НДФЛ при выплате текущих доходов в денежной форме и перечислить соответствующую сумму налога в бюджет. При этом нужно представить уточненный расчет по форме 6-НДФЛ и корректирующую справку по форме 2- НДФЛ.

Имущественные вычеты

Имущественный вычет – скидка, которая применяется, когда налогоплательщик покупает жилье. Он состоит из 3 частей и предоставляется по расходам, которые произведены налогоплательщиком (то есть у него должен доход, например, пенсионер не может, так как пенсия – это изъятие):

1.На новое строительство/приобретение на территории РФ объекта жилой недвижимости/долей в них, земельных участков под них

2.На погашение % по целевым займам (кредитам), полученных от российских ЮЛ/

ИП, фактически израсходованными на новое строительство или приобретение жилья или участка

3.На погашение % по кредитам, полученным в российских банках, для

рефинансирования займов на строительство или приобретение жилья, земельного участка