642814
.pdfежемесячный журнал
Управленческий учет
№ 9/2017
Содержание |
16+ |
|
|
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ — ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ |
|
И ПРАКТИЧЕСКАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ |
|
Практические подходы к управлению расходами |
|
на промышленном предприятии |
3 |
Винничек Л.Б., Федотова М.Ю. |
|
Расширение сферы применения метода |
|
пооперационного калькулирования |
14 |
Герасимова Л.Н. |
|
Актуальные проблемы построения системы |
|
управленческого учета на предприятиях |
22 |
Елисеева И.В. |
|
Сравнительный анализ понятий «трансакционные издержки» |
|
и «принудительные расходы» |
29 |
Константинов В.А. |
|
Использование концепции аутсорсинга в сельском хозяйстве |
36 |
Магомедов А.М., Левкин Г.Г. |
|
Теоретико-методические аспекты управленческого учета |
|
инновационной деятельности |
45 |
Мухина Е.Р. |
|
Решение задачи управления себестоимостью |
|
в авиакосмической промышленности на этапе НИОКР |
52 |
Орлов Е.В. |
КОНТРОЛЛИНГ, ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
Комплекс аналитических процедур по оценке финансовых |
|
результатов промышленного предприятия |
59 |
Алимова М.С. |
Анализ сегментной отчетности IT-компаний |
67 |
Богданова Т.А. |
|
|
|
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ, ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ |
|
Видовой состав налогового моделирования в общей системе |
|
корпоративного налогового планирования |
77 |
Попова Л.В., Дедкова Е.Г. |
|
Налоговая грамотность как основа эффективного |
|
процесса налогообложения |
82 |
Рождественская Е.С. |
|
Организация учетных процессов с применением технологий |
|
электронного документооборота |
88 |
Федорова О.В., Федоров А.С. |
|
|
|
ФИНАНСЫ |
|
Финансовая стратегия организации: теория, |
|
содержание и разработка |
94 |
Маслова О.Л., Ронзина Л.Л., Маслова Е.А. |
ИННОВАЦИИ И ИНВЕСТИЦИИ
Модели инновационно-технологического поведения в рамках интегрированных образований
Тронина И.А.
CONTENTS
100
105
Журнал входит в Перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки РФ
Издательство «Финпресс»
Редакция:
Тел.: (495) 963-19-26, (499) 148-95-62. Почтовый адрес: 121096, г. Москва, а/я 6. E-mail: tera_27@mail.ru, Lvp_134@mail.ru, zakaz@dis.ru
Web-сайт: http: // www.upruchet.ru
Рег. свидетельство ПИ №77-17457 от 16.02.2004 © Издательство «Финпресс», 2017
Главный редактор —
Попова Л.В.
Зам. главного редактора —
Маслова И.А.
Полное или частичное воспроизведение или размножение каким-либо способом материалов, опубликованных в журнале, допускается только с письменного разрешения издательства «Финпресс».
Цена свободная
Управленческий учет. 9/2017
36
Магомедов А.М.,
к. э. н., профессор кафедры экономики, Дагестанский государственный университет народного хозяйства, e-mail: ali1955@mail.ru, тел. 8 (963) 417-70-31
Левкин Г.Г.,
к. ветерин. н., доцент кафедры экономики транспорта, логистики и управления качеством, Омский государственный университет путей сообщения,
e-mail: lewkin_gr@mail.ru, тел. 8 (905) 923-84-29
Использование концепции аутсорсинга
всельском хозяйстве
Встатье рассматривается одно из направлений снижения уровня затрат – аутсорсинг, или передача отдельных бизнеспроцессов на внешнее исполнение специализированным организациям. Определены основные условия, особенности методологии аутсорсинга и этапы передачи функций на аутсорсинг. Исследованы причины, сдерживающие развитие аутсорсинга в сельском хозяйстве.
Ключевые слова: сельское хозяйство, аутсорсинг, межфирменная кооперация, логистика, логистический аутсорсинг.
Вусловиях конкуренции на рынке товаров и услуг возникает необходимость в постоянном снижении уровня затрат для повышения конкурентоспособности предприятия и повышении качества обслуживания клиентов. Одним из направлений снижения уровня затрат является стратегия аутсорсинга, или передача отдельных бизнес-процессов на внешнее исполнение специали-
зированным организациям.
В настоящее время все большее значение приобретает совокупное предложение «товар – услуга», когда покупателю вместе с продуктом предлагаются услуги, связанные с его приобретением (доставка, временное хранение груза, гарантийный сервис, экспедирование). Следовательно, кроме производства и реализации готовой продукции, предприятия осуществляют ее продвижение, обслуживание потребителей и выполняют ряд логистических функций и операций. В результате выполнения
Управленческий учет. 9/2017 |
37 |
|
логистических функций логистические затраты не только приближаются к основным затратам, но и могут многократно превосходить их. Деятельность предприятий при этом становится все более многогранной, требующей разнообразных ресурсов и квалифицированного персонала по разным направлениям деятельности. Это значительно усложняет процессы управления и организационную структуру предприятия. Для выхода из этой ситуации предприятия стали сосредоточивать имеющиеся ресурсы на ограниченном количестве избранных процессов, а функции, не относящиеся к основной деятельности, постепенно передавать в рамках аутсорсинга другим специализированным предприятиям [1].
Впереводе с английского аутсорсинг означает «использование внешних источников» (out – внешний, source – источник). Это передача стороннему подрядчику отдельных функций или комплекса функций предприятия [2].
Концепция аутсорсинга как принцип новой стратегии управления была создана в 1963 г. компанией Electronic Data System (EDS), специализирующейся на разработке информационных технологий. Однако объектом научных исследований аутсорсинг стал лишь в 80–90-х гг. XX в. [5].
Но задолго до этого Г. Форд пришел к выводу, что специализированные компании делают работу лучше, чем его управленческий аппарат, и вскоре приоритеты в общекорпоративной стратегии сместились от контроля на основе собственности к контролю на основе управления партнерскими отношениями. Методология аутсорсинга была успешно применена для завоевания американского автомобильного рынка конкурентом самого Форда А. Слоуном, возглавившим в 1921 г. компанию General Motors.
ВСССР и других социалистических странах явление, подобное аутсорсингу, было известно с 60–70-х гг. ХХ в. Это система взаимно дополняющих друг друга специализированных производств [2]. Делалось это не только
сцелью создания продукции с низкой себестоимостью, но и для решения социальных и оборонных задач. Так, в горных районах Дагестана (Агвали, Ботлих) были открыты филиалы Астраханского радиозавода по производству микросхем для оборонной промышленности, тем самым, в частности, повышалась и занятость местного населения. После распада СССР кооперированные производства разрушились.
Логистический аутсорсинг, или контрактная логистика, является частным случаем аутсорсинга, – это привлечение сторонней организации для выполнения всех или части логистических функций с целью совершенствования деятельности предприятия [11].
Изначально аутсорсинг в современном бизнесе стал развиваться в бухгалтерии и юриспруденции, но затем распространился и во многих сферах функционирования. По мнению одного из авторов настоящей статьи, Г. Г. Левкина, аутсорсинг подразделяется на два типа: аутсорсинг производственных функций и аутсорсинг бизнес-процессов. М. Д. Ширшимдт выделяет два типа аутсорсинга: функциональный и производственный. К функциональному аутсорсингу он относит передачу непрофильных функций (учетные функции, услуги информационных технологий, сервисные услуги) [10].
Управленческий учет — теоретические аспекты и практическая реализация
Управленческий учет — теоретические аспекты и практическая реализация
Управленческий учет. 9/2017
38
Аутсорсинг производственных функций предполагает передачу на внешнее исполнение всех или части производственных процессов предприятия [4].
Существуют две основные причины передачи функций предприятия на внешнее исполнение:
1)предприятие находится на стадии спада, и существуют проблемы, которые невозможно решить самостоятельно;
2)предприятие находится на стадии роста и ищет дополнительные возможности для развития.
Основной причиной передачи непрофильных процессов на внешнее исполнение является то, что предприятию нужны дополнительные ресурсы, так как подразделения предприятия, выполняющие такие процессы в условиях дефицита финансов, отстают в развитии и являются источником повышенного риска.
Передача отдельной логистической функции аутсорсинговой компании полностью трансформирует специфические риски вспомогательной функции клиента в стандартные риски управления для провайдера логистических услуг. При этом снижаются логистические затраты, повышается качество продукции и достигается максимальная оперативная гибкость. Следовательно, количество рисков для клиента уменьшается [1].
Наряду с положительными моментами использования логистического аутсорсинга можно выделить отрицательные моменты, препятствующие внедрению этой технологии в деятельности отечественных предприятий [5]:
– риск раскрытия коммерческой тайны и снижения оперативности
впредоставлении информации для управления предприятием;
–возможность попадания в полную зависимость от внешних исполнителей;
–риск возникновения убытков из-за низкого качества услуг, если на рынке нет эффективного логистического посредника или провайдера;
–отсутствие полноценного контроля над деятельностью аутсорсера из-за недостаточной проработанности отечественного законодательства в данной сфере.
Аутсорсинг как стратегия бизнеса используется в настоящее время в разных сферах деятельности отечественной экономики, имеет потенциал в использовании при разработке соответствующей технологии передачи функций предприятия на внешнее исполнение и отличается своей спецификой в сравнении с другими межфирменными связями (табл. 1).
|
|
Таблица 1 |
|
Сравнение аутсорсинга с другими межфирменными связями |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
Условия |
Признаки аутсорсинга |
Характеристика других |
|
аутсорсинга |
межфирменных связей |
||
|
|||
|
|
|
|
Характер |
Аутсорсер работает лишь при нали- |
Спрос рынка определяет межфирмен- |
|
деятельности |
чии заказа от аутсорси |
ное сотрудничество |
|
Риск |
Минимальный риск аутсорсера |
Риск из-за негарантированного сбыта |
|
|
|
|
Управленческий учет. 9/2017 |
|
39 |
|
|
|
|
Окончание табл. 1 |
Условия |
Признаки аутсорсинга |
Характеристика других |
|
аутсорсинга |
межфирменных связей |
||
|
|||
|
|
|
|
Качество |
Регламентируется с момента начала |
Контролируется в период трансакций |
|
товара |
организации его производства |
||
|
|||
|
|
|
|
Назначение |
|
|
|
продукта/ |
Для коммерческих целей аутсорси |
Не ограничивается |
|
услуги |
|
|
|
|
|
|
|
Участники |
Юридические лица |
Юридические и физические лица |
|
|
|
|
|
Ценообразо- |
На основе раскрытия информации |
|
|
о затратах аутсорсера и последую- |
Исключительно рыночное |
||
вание |
|||
щей договоренности |
|
||
|
|
||
|
|
|
|
Ресурсная по- |
По заказам аутсорси |
На основе собственных планов дея- |
|
литика |
тельности |
||
|
|||
|
|
|
|
Технологиче- |
Аутсорси и аутсорсер взаимно уча- |
На основе собственных планов дея- |
|
ская политика |
ствуют в развитии технологий |
тельности |
|
|
|
|
|
Период дея- |
Долгосрочное сотрудничество |
Определяется договором купли- |
|
тельности |
продажи |
||
|
|||
|
|
|
Сельское хозяйство относится к отрасли, в которой наблюдается отставание от других сфер деятельности в отношении внедрения современных технологий управления по объективным причинам, в том числе исторического характера.
В России только при хранении потери зерна, по данным Минсельхозпрода России, могут достигать 35%. Потери сельскохозяйственной продукции ежегодно составляют 10–12 млн т, а это более 40 млрд руб. За последние 100 лет энергетические затраты при производстве продовольствия выросли в 100 раз, а урожайность только в 3 раза [7].
Одной из таких причин отставания российских предприятий в отношении технологий управления являлся переход от административно-командного управления отраслью к рыночным отношениям без соответствующего обоснования, искусственное разрушение инфраструктуры отечественного сельскохозяйственного производства.
Вследствие ликвидации крупных агропредприятий, которые обладали возможностью самостоятельной организации сбыта, получили развитие мелкие сельхозпредприятия, которые производят малые партии товаров. В результате транспортировка и переработка таких партий связана с высоким уровнем логистических затрат, а интеграция и кооперация таких предприятий затруднена.
Дискуссии в научных и хозяйственных кругах о необходимости использования аутсорсинга в сельском хозяйстве практически ведутся более 5 лет. В этой связи желательно анализировать формирование необходимых условий для применения данного инструмента как на федеральном, так и региональном уровне (табл. 2).
Управленческий учет — теоретические аспекты и практическая реализация
Управленческий учет — теоретические аспекты и практическая реализация
Управленческий учет. 9/2017
40
Таблица 2
Структура продукции сельского хозяйства по категориям хозяйств, %
|
|
|
|
|
|
|
Российская |
Республика Дагестан |
|||
Категории хозяйств |
Федерация |
||||
|
|
||||
|
2010 г. |
2015 г. |
2010 г. |
2015 г. |
|
|
|
|
|
|
|
Хозяйства всех категорий |
100,0 |
100,0 |
100,0 |
100,0 |
|
|
|
|
|
|
|
В том числе: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
сельскохозяйственные организации |
44,5 |
49,5 |
10,2 |
15,0 |
|
|
|
|
|
|
|
хозяйства населения |
48,3 |
40,5 |
79,3 |
70,3 |
|
|
|
|
|
|
|
крестьянские (фермерские) хозяйства |
7,3 |
10,0 |
10,5 |
14,7 |
|
|
|
|
|
|
Как видно из табл. 2, малые формы хозяйствования преобладают в сельскохозяйственном производстве страны, а в структуре продукции сельского хозяйства Дагестана на долю сельхозорганизаций приходится лишь 15%,
иза последние годы не произошло существенного роста товарности продукции отрасли. Основа продукции сельского хозяйства республики – это хозяйства населения и крестьянские хозяйства (85%).
Преобладание малых форм хозяйствования в аграрной сфере создает объективную потребность в объединении их усилий по сбыту и распределению продукции, обработке почв, переработке сырья, перевозке и хранению продукции и т. д. Однако сегодня на селе нет «выстроенной и работающей системы» кооперативного движения [8].
Вцелом по стране зарегистрировано 6293 сельскохозяйственных потребительских кооператива (СПОКа). Они объединяют 1% личных подсобных хозяйств (1,7 млн чел.), 2% фермерских хозяйств (3,5 тыс. ед.)
иоколо 10% сельхозорганизаций (3,6 тыс. ед.), что, конечно же, ничтожно мало и не приводит к росту производительности в отрасли. Поскольку государством выделялись средства на развитие потребительского кооперативного движения, на селе и в Республике Дагестан стали регистрировать такого рода кооперативы, количество которых достигло 170. Но на сегодня, по оценкам специалистов [9], осталось 70 СПОКов, из которых действуют лишь единицы.
Потребительские кооперативы на селе – своего рода управление с помощью участия в собственности. В России сельскохозяйственная производственная и потребительская кооперация была распространена в конце XIX – начале XX в. В настоящее время межфирменная кооперация на селе может развиваться с помощью аутсорсинга как альтернативы кооперативному движению.
Вданных условиях выходом из сложившейся кризисной ситуации в сельском хозяйстве, наряду с созданием крупных предприятий, в том числе с государственным участием (частно-государственное партнерство), является формирование развитой сферы обращения продукции сельскохозяйственного производства, развитие института посредничества и формирование каналов распределения при организации сбыта готовой продукции.
Управленческий учет. 9/2017 |
41 |
|
Исследователи отмечают ряд проблем, которые на данном этапе препятствуют эффективному внедрению аутсорсинга в сельском хозяйстве [1]. В числе такого рода проблем на первом месте низкая рентабельность сельхозпредприятий (табл. 3).
Таблица 3
Анализ финансового состояния сельскохозяйственных организаций Республики Дагестан за 2010–2015 гг. (составлено по данным Росстата)
|
|
|
|
|
Показатель сельхозорганизаций |
2010 г. |
2015 г. |
Процент роста |
|
|
|
|
|
|
Количество сельхозпредприятий, ед. |
651,0 |
980,0 |
150,5 |
|
|
|
|
|
|
Удельный вес прибыльных предприятий, % |
67,6 |
93,6 |
138,5 |
|
|
|
|
|
|
Рентабельность от всей деятельности |
6,5 |
12,5 |
192,3 |
|
(с учетом дотаций и компенсаций), % |
||||
|
|
|
||
Дотации в % к выручке от реализации всей продукции |
23,0 |
7,3 |
31,7 |
|
|
|
|
|
Как видно из табл. 3, рентабельность сельхозорганизации в республике за анализируемые годы хотя и возросла, но не выше темпов инфляции в стране. При этом больше половины рентабельности формируется за счет дотаций из бюджета. Аграрии, конечно, нуждаются в передовых технологиях специализированных компаний, но нечем платить за услуги. В общем, нет устойчивого спроса на услуги аутсорсеров.
С другой стороны, нет и предложения такого рода услуг. На селе не хватает операторов, адаптирующих свои услуги под специфические запросы сельхозпредприятий. Селу сегодня крайне необходимы услуги:
–машинно-тракторных станций по обеспечению сельскохозяйственного производства техникой;
–по хранению и транспортировке сельскохозяйственного сырья;
–по промышленной переработке продукции;
–по снабжению удобрениями и средствами химической защиты растений;
–по организации сбыта и распределения готовой продукции, включая использование интернет-технологий;
–по ветеринарии и племенному делу и т. д.
Наличие и развитие таких услуг на местах привело бы к повышению эффективности сельского хозяйства. Из-за неуверенности в добросовестности аутсорсингового оператора сельскохозяйственные предприятия не желают и не готовы отказаться от самостоятельного исполнения каких-либо процессов. Использование профильных операторов в большинстве случаев обошлось бы дешевле, но с психологической точки зрения их оплата стоит дороже, чем использование собственных квазибесплатных производственных мощностей.
Как следует из вышесказанного, речь идет об организационном отставании сельского хозяйства (еще не готового к аутсорсингу) от ушедших в этом отношении вперед других отраслей промышленности. Кроме того, авторы, занимающиеся исследованием проблемы применения аутсорсинга в АПК, полагают, что сельхозпредприятия могут выступать
Управленческий учет — теоретические аспекты и практическая реализация
Управленческий учет — теоретические аспекты и практическая реализация
Управленческий учет. 9/2017
42
только в качестве заказчиков аутсорсинга, а не операторов по отношению к собственным поставщикам (в отличие от промышленных предприятий и фирм сферы услуг, которые могут выполнять обе функции). Такое восприятие агрофирм сложилось исторически – в случае необходимости они действительно привлекают для решения тех или иных задач внешних исполнителей, как правило, из сферы производственных услуг (достаточно вспомнить, например, машинно-технологические станции), но сами в качестве исполнителей для предприятий из сферы услуг или промышленности не выступают [3].
Авторы отмечают, что и аутсорсинг в сельском хозяйстве, как и в других сферах экономики, может иметь тенденцию трехвекторности в своем развитии:
–от разовых задач к полноценному выполнению комплекса функций в интересах заказчика;
–от простого приобретения услуг к долгосрочной интеграции с логистическими посредниками и провайдерами;
–от передачи непрофильных процессов к передаче части профильных
процессов [3].
Аутсорсинг персонала в сельском хозяйстве актуален в связи с сезонностью работ и нехваткой отдельных специалистов (ветеринары, зоотехники, агрономы, бухгалтеры, юристы и т. д.).
Использование посредников на пути движения материальных потоков от пространственно разрозненных потребителей к перерабатывающим предприятиям может быть основано на концепции логистического аутсорсинга с соответствующей адаптацией к условиям сельского хозяйства. Для разработки и внедрения такой технологии возможно привлечение консалтинговых организаций или представителей органов регионального министерства сельского хозяйства, так как представители агропредприятий не обладают соответствующими знаниями в области логистики.
Кроме того, внедрение разработанной технологии логистического аутсорсинга в условиях стихийного рынка может занять длительное время, а участие государства может ускорить этот процесс, так как сфера обращения готовой продукции или система ее распределения относится к макрологистической системе, а ее управление выходит за рамки функционала отдельных агропредприятий.
В настоящее время в сфере сельского хозяйства в основном отсутствуют крупные посредники, которых можно отнести к логистическим провайдерам, но создание института посредничества будет способствовать созданию таких организаций. Развитие организации-посредника в агропромышленном комплексе позволит внедрить концепцию управления цепями поставок, эти организации смогут играть роль фокусных компаний в будущем.
Преимуществом при внедрении логистики в практику для отечественных предприятий является то, что им нет необходимости преодолевать последовательно эволюционные этапы развития, но есть возможность использовать не только опыт зарубежных стран, но и отечественный опыт советского и дореволюционного периода истории, так как из него можно извлечь множество примеров эффективного хозяйствования с учетом региональной специфики и климатических условий регионов.
Управленческий учет. 9/2017 |
43 |
|
Процедура передачи отдельной логистической функции агропредприятия (аутсорси) на внешнее исполнение (аутсорсера) должно осуществляться поэтапно (рис. 1.)
Обоснование отказа от собственного исполнения функции и анализ влияния ее передачи аутсорсеру
Обоснование критериев и разработка методики выбора аутсорсера
Анализ рынка аутсорсинга и поиск потенциальных аутсорсеров
Оценка потенциальных аутсорсеров и проведение переговоров
Заключение долгосрочного договора аутсорсинга
Рис. 1. Этапы передачи логистической функции на аутсорсинг
Представленные этапы передачи логистической функции предприятия на внешнее исполнение исполняются последовательно или отдельные этапы последовательно-параллельно, но программа перехода на логистический аутсорсинг должна быть предварительно полностью проработана специализированной организацией, так как от степени проработки этой программы зависит итоговый результат ее взаимодействия с логистическими посредниками или провайдерами.
Таким образом, разработка программы передачи функции предприятия на внешнее исполнение имеет итерационный характер, поэтому по мере разработки этапов, особенно с первого по третий, необходимо исполнение мероприятий по этому этапу, так как при отрицательном результате (отсутствие объективной необходимости в передаче или негативном ее влиянии на бизнес-процессы предприятия, отсутствие надежных поставщиков логистических услуг) необходимость в проработке дальнейших этапов автоматически отпадает. Использование концепции логистического аутсорсинга в региональном масштабе не может быть однородным и зависит от концентрации сельхозпредприятий на территории района, их специализации и удаленности от административных центров.
Использование логистического подхода в сельском хозяйстве необходимо на уровне предприятий и особенно на уровне производственных процессов. Для развития сельскохозяйственного производства в России необходимо формирование единой производственно-распределительной системы, охватывающей не только предприятия первичного звена с высоким уровнем механизации, но и всех, кто производит и продает сельскохозяйственную продукцию. Организация такой системы позволит использовать эффект масштаба в движении материальных потоков в рамках регионов и Российской Федерации в целом, а также обеспечить эффективное развитие логистической инфраструктуры. Планирование и развитие такой модели в России продиктовано обширностью территорий и необходимостью пространственного перемещения партий продукции.
Управленческий учет — теоретические аспекты и практическая реализация