ДЕОФШОРИЗАЦИЯ ПО-РУССКИ

налоговой сфере:

3) 30 % по дивидендам при номинальных держателях

4) Концепция необоснованной налоговой выгоды, которая при наличии информации (доказательств) может служить мощным антиофшорным механизмом и на прошлые периоды

Получение прибыли на компанию в Люксембурге с отсрочкой обложения таких доходов в России

Дело Банка «Траст» Постановление ФАС МО от 4 октября 2013 г. по делу № А40-11909/12-75-59)

1)Специально созданная в Люксембурге компания (SPV), которой банк в рамках Секьюризации уступал высокодоходные кредиты потребителей и получая отсрочку на много лет в признании доходов по таким кредитам в своем налоговом учете.

2)Люксембурская компания была «сиротской компанией», учредители голландские фонды, но фактически бенефициарным владельцем ее доходов был Банк

3)Банком от этой схемы получена необоснованная налоговая выгода

Реальность услуг офшорной компании не подтверждена (откаты? не относятся на затраты)

Постановление Президиума ВАС РФ от 14 февраля 2012 г. № 12093/11 по ЗАО «Тулажелдормаш»

Обществу начислен налог на прибыль из-за неправомерного включения в расходы сумм агентского вознаграждения, выплаченных Обществом иностранной компании «Constant Invest Ltd.» (Республика Маршалловы Острова) по агентскому договору. ВАС РФ указал, что из представленных Обществом документов не усматривается, какие действия иностранная компания, действующая в качестве агента, реально совершала от своего имени или от имени принципала в отношении продукции Общества, в чем проявилось содействие иностранной компании Обществу в заключении контракта с украинским предприятием.

Какие налоговые антиофшорные меры могли бы быть применены в России (мировой опыт) ?

1)Контролируемые иностранные компании (CFC или КИК) – есть в законопроекте

2)Резидентство компаний по месту управления - есть в законопроекте

3)Бенефициарный собственник дохода при применении международных договоров – нет в законопроекте, но есть в международных договорах России, поэтому может применяться

4) Налог на любые (в том числе активные) выплаты в офшоры – нет в законопроекте. Слухи на рынке - Сбербанк одному клиенту предложил плату за перевод в офшорную компанию 13%

5) Запрет на учет затрат по покупкам

у офшорных компаний - нет в законопроекте. Реализация через оспаривание реальности?

Антиофшорные меры в неналоговом праве

1)Ограничения на госзакупки и раскрытие бенефициара

2)Раскрытие бенефициарного владельца банкам (Закон 115-ФЗ по борьбе с отмыванием доходов, полученных преступным путем)

3)Отказ в правовой защите по гражданским делам без раскрытия владельца. Постановление Президиума ВАС РФ от 26 марта 2013 г. N 14828/12 по ТСЖ «Скаковая 5»

«… когда вопрос о применении положений российского законодательства, защищающих третьих лиц, ставится в отношении офшорной компании, бремя доказывания наличия либо отсутствия обстоятельств, защищающих офшорную компанию как самостоятельного субъекта в ее взаимоотношениях с третьими лицами, должно возлагаться на офшорную компанию. Такое доказывание осуществляется, прежде всего, путем раскрытия информации о том, кто в действительности стоит за компанией, то есть раскрытия информации о ее конечном выгодоприобретателе.»

Законопроект 18-03-2014

Законопроект «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и повышения эффективности налогового администрирования иностранных организаций»)

Опубликован 18 марта 2014 г. на сайте Минфина РФ 2 антиофшорных механизма:

1)Контролируемые иностранные компании (КИК)

2)Резидентство компаний по месту управления

Оба механизма по жесткой модели жесткой модели

КИК – что это такое?

Доход, полученный контролируемым (т.е. зависимым) обществом налогоплательщика, признается полученным доходом самого налогоплательщика и в сумме, пропорциональной доле участия в КИК.

В мировой практике возможные варианты присоединения прибыли КИК (подход влияет на ставку и порядок учета):

•ПРЯМОЕ - как если бы такой доход был напрямую получен национальным налогоплательщиком (Россия, ст. 25.16 законопроекта).

•ДИВИДЕНДНОЕ - как если бы сумма такого дохода была получена налогоплательщиком в виде дивидендов (фикция распределения).

Идея КИК – противодействовать накоплению прибыли в иностранных юрисдикциях (этому в большей степени соответствуют дивидендный подход).

Субъекты правил КИК

Вмировой практике:

•только для юридических лиц (Бразилия, Китай, Египет, Франция, Корея, Испания)

•только для физических лиц (Уругвай, Эстония)

•и для физических и юридических лиц одновременно (все остальные страны) –

Вариант России – ст. 15.16 НК РФ

Прибыль КИК должны включать в свою декларацию как организации и облагать по ставке 20 % и физические лица-резиденты России – по ставке 13 % (с прибыли КИК за 2015 г)

Необходимо довести эту информацию для российских владельцев иностранных компаний !!!