экзамен зачет учебный год 2023 / 5

Лекция №5 (18.02.2015)

ТЕМА: Методы устранения многократного и 2-ного налогообложения. Приемы ФПТ в МНП.

Две группы методов:

• метод освобождения

Применяется к объекту налогообложения. Позитивное и негативное освобождение // с прогрессией и без прогрессии.

Позитивный. ИЗ базы резидентского или смешанного налога вычитается количественное выражение объекта н/о, возникшего за границей, если позитивный метод применяется без прогрессии. Например: резидент заработал 100 единиц, 20 – за рубежом. В соотв. с методом освобождения без прогрессии – налог взимается только с 80 единиц.

Есть метод освобождения с прогрессией. Предполагает, что та часть объекта н/о, которая возникла за границей, учитывается при определении средней расчетной ставки. Например: 100 единиц дохода облагаются по ставке 10%. Доход до 100 единиц, свыше 100 единиц – по ставке 20%. Нп-к заработал 150 ед. (50 – за границей). Если бы применяли позитивный метод без прогрессии, то мы бы применяли ставку 10% к 100 ед. Но у нас будет следующее: мы должны рассчитать, какую сумму составляет налог, если бы доход облагался полностью (100 умнож. на 10% + 50 ед. на 20%).

Далее – мы получаем результат. Чтобы определить среднюю расчетную ставку, надо 20 едниц налога, который был бы уплачен надо разделить на 150 ед. и умножить на 100 (13,33%) По этой средней расчетной ставке будет исчислен налог. База – которая сформировалась на территории страны резидентства (100 единиц умнож. на 13,33%).

Метод негативного освобождения. Из НБ, возникшей в стране резидентства, вычитаются убытки, понесенные в других гос-вах, оно бывает без прогресии – применяем действующую ставку с учетом уменьшения НБ. Бывает с прогрессией – убытки в других гос-вах учитываются при исчислении средней расчетной ставки налога:

Берем тот же тариф ставок и тот же доход, что в предыд. примере и убыток в размере 30 ед.

Из 150 ед. – 30 ед. = 120 ед. Налог, который подлежит уплате = 100 умнож. на 10% + 20 умнож. на 20%. Получается 14 ед. Средняя ставка = (14/120) умнож. на 100% (=11,66%) Чтобы определить сумму налога, надо применить СС ко всей сумме дохода (к 150 единицам) (150 умн. на 11, 66%)

Глобальный метод освобожждения. Иностранная прибыль (из прибыли в одном государстве нерезиденства вычитаются убытки, понесенные в другом государстве нерезиденства)

• метод кредита

Применяется к сумме налога (налоговому окладу). Он может быть с ограничением либо без него.

Без ограничения. В государстве рез-ва учитываются все части объекта н/о, возникшие как в государстве рез-ва, так и вне его. Применяется налоговая ставка, подлежащая применению, определяется сумма налога, подлежащая уплате без учета методов многократного (двойного) н/о. Из суммы налога от всего объекта вычитается сумма налога, уплаченная за границей.

Как правило, государство ограничивает метод кредита – размер засчитываемой суммы не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в государстве резидентства. Пример: российская организация получила в РФ 1млн, а за границей – 500 000. Валовая прибыль – 1,5 млн. Налог в РФ – 300 000 руб. Вычитаем из нее налог, упл. за границей.

Как определить размер вычета? 500 000 руб. дохода за границей умножаем на российскую налоговую ставку.

Та же система применяется и н/о ФЛ – считается совокупный доход не только в РФ, но и за рубежом. К совокупному доходу применяется 13% ставка НДФЛ. Определяется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Она уменьшается на сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по ставке, установленной в РФ. Это метод кредита с ограничением.

Приемы ФПТ в МНП

• постоянное представительство

• фактические бенефициары (получатели доходов) и раскрытие инфы о них

• тонкая капитализация

• ТЦО

• антиоффшорное регулирование с соответствующим обменом информации

Тенденции применения ФПТ:

1. Руководствуются при определении рез-ва компании тестом управления и контроля,

2. Основными принципами являются принципы деловой цели и приоритета существа над формой

Эта тенденция повлекла пересмотр международных СОИДН – расширения в них понятия резидентства, появление в них понятие кондуитных (подставных) компаний,

3. Детализируются положения о предоставлении информации по запросам налоговых органов (РФ подписала конвенцию о взаимной административной помощи).

Конвенция также нужна для обеспечения налогового контроля за границей и взыскания задолженностей, пеней и штрафов. Речь – о проведении взаимных контрольных мероприятий в соответствии с Конвенцией. Речь – о принятии обеспечительных мер, о принудительном взыскании налоговой задолженности.

Приемы:

1. П/представительство – 3 критерия:

1. Имущественная база либо лицо, действующее в интересах ин. компании

2. Ведение основной п/д через такую базу (такое лицо)

3. Ведение такой деятельности на регулярной основе.

При наличии этих критериев иностранная компания ведет п/д как российская; она обязана уплачивать все налоги на террит. РФ аналогично российской компании. Значение: меняются налоговые обязательства (НПО – расходы), НИО – им-во облагается также как основные средства российской организации, НДС.

Ошибочно полагать, что здесь только возникновение обязательств, и/к приравнивается к российской организации. Проще открыть российское ЮЛ со 100% иностранным капиталом.

Если нет п/п – нет основных средств, нет нахождения продавца (покупателя) для целей НДС. Нет обязанности налогового агента.

При этом есть два термина: permanent establishment, representative office – представительство в ГП-смысле. Для образования п/п не имеет значения регистрация. Главное в понятии п/п, что совпадают все 3 признака одновременно.

Критерий для постановки на учет – ведение деятельности сроком 30 календарных дней в совокупности.

Критерий регулярности не определен.

У нас есть виды подготовительной или вспомогательной деятельности (является не основной, а сопутствующей).

См. дело компании «Орифлейм» - у них было лицензионное соглашение, заключенное с еще одной компанией. Одну компанию признали постоянным представительством другой – Решение АСГМ от 04.12.2014 по делу А40-138879/14.

Изменения законодательства о постоянном представительстве – от 18.07.2011 №227-ФЗ, которые ориентируют на критерий локализации доходов…

Протокол о внесении изменений в Соглашение с Кипром об изб. 2 н/о от 5.12.1998.