экзамен зачет учебный год 2023 / Коллекция налоговых схем

Коллекция налоговых схем Отдельные схемы

Схема № 1 Исходная задача: налоговая оптимизация для генерального заказчика и генерального подрядчика с помощью иностранной офшорной компании. Комментарий: Все три участника схемы объединены инвестиционным договором, направленным, в данном случае, на получение какого-либо объекта строительства. В настоящее время инвестиционный договор чаще применяется на практике (в частности, в виду отсутствия необходимости соблюдения таких сложностей как ведение отдельного баланса совместной деятельности, избрание участника ведущего общие дела и другое). Возможно два основных сценария: инофирма - в качестве инвестора и инофирма - в качестве заказчика. Первый. Применяется, когда необходимо ввести с минимальным налогообложением в оборот накопленные денежные средства. Естественно, инофирма получает основной доход от инвестированных средств (в виде доли в строительстве или денежных средств, в случае его перепродажи). Второй. Применяется, если капитал находится в распоряжении третьей самостоятельной стороны. Если заказчику нужна именно доля в строительстве, а не деньги, то целесообразнее заключать договор простого товарищества, тогда отпадает налогообложение полученного заказчиком дохода. Если же часть инвестиций (денег) остается в распоряжении заказчика (финансирование заказчика) на его хозяйственные нужды, то эти средства облагаются налогом на прибыль. НДС не возникает в силу п.п. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ. Исключение налога на доход инофирмы можно достичь путем использования соглашений об избежании двойного налогообложения, так как деятельность инофирмы в качестве заказчика не образует постоянного представительства на территории РФ, то есть с налогообложением идентичным для резидентных (российских) компаний.

Схема № 2 Исходная задача: введение в оборот физического лица средств с минимальным налогообложением. Комментарий: Предположим, что некое физическое лицо из РФ по ИНТЕРНЕТУ оказывает услуги зарубежным фирмам. В данном случае целесообразно использовать для заключения контрактов офшорную компанию. Эта компания нанимает физическое лицо за небольшую плату либо их отношения могут вовсе никак не оформляться. Основная же сумма может быть оформлена как заём от инофирмы на год-два. Далее физическое лицо погашает долг. Происхождение денег на погашение долга находится вне контроля налоговых органов и можно, например, заявить, что на погашение долга деньги дали друзья или далекие родственники.

Схема № 3 Исходная задача: использование льготы по НДС для малых предприятий в части платежей по лизинговым сделкам после 1 января 2001 года. Комментарий: Ст. 9 ФЗ РФ от 14.06.95 г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" гарантирует малым предприятиям, что льготы установленные для них на момент государственной регистрации сохраняются в течение первых четырех лет деятельности данного предприятия независимо от изменений законодательства. Таким образом, достаточно приобрести фирму, зарегистрированную до 1 января 2001 года, чтобы воспользоваться той или иной льготой.

Схема № 4 Исходная задача: переоформить с максимально выгодным налогообложением недвижимое имущество (здание) с юридического лица. Комментарий: Владелец недвижимости учреждает ЗАО или ОАО и в качестве взноса в уставный капитал вносит здание, получая в обмен к себе на баланс акции создаваемого акционерного общества. Данные акции могут быть переданы в качестве погашения долга "дружественной" фирме либо в акционерном обществе можно будет провести дополнительную эмиссию акций, что приведет к переходу прав на АО новому "дружественному" акционеру. Поскольку акционеры не вправе претендовать на долю в имуществе АО (в отличие от обществ с ограниченной ответственностью, например), то с долей менее 25% в уставном капитале ни один кредитор (при наложении ареста) не сможет влиять на деятельность АО.

Схема № 5 Исходная задача: выставление НДС покупателям, но налогообложение по упрощенной системе налогообложения (например, 3,33% от оборота для льготных алтайских фирм, перешедших на УСН). Комментарий: Известно, что выставление в расчетных документах НДС предприятиями, применяющими упрощенную систему налогообложения, не допускается. Вместе с тем, в случаях, когда поступление денежных средств в оплату за отгруженный товар (услугу) произошло после приобретения предприятием патента, удостоверяющего право применения упрощенной системы налогообложения, налогообложение полученных в оплату товара (услуги) сумм (оборотов по реализации) налогами на прибыль на добавленную стоимость не должно производиться. Соответственно, сами расчетные документы (счета, счета-фактуры и т.д.) с выделением НДС должны быть также оформлены и переданы покупателю до момента перехода на упрощенную систему налогообложения. Необходимо учитывать также, что в соответствии с позицией Минфина РФ (письмо от 16.01.1999 г. № 04-03-11) при фактическом выполнении работ, например, после получения патента суммы НДС подлежат возврату заказчикам и по этим суммам производятся перерасчеты с бюджетом. Счета-фактуры по таким работам оформляются без указания сумм налога на добавленную стоимость.

Схема № 6 Исходная задача: передача недвижимости кредитору в счет погашения задолженности без уплаты НДС с реализации недвижимости. Комментарий: Известны следующие способы: Создается трехзвенная (или более) цепочка, в которой недвижимость в качестве инвестиционного финансирования передается должником третьему лицу, перед которым у самого кредитора имеется задолженность; Учреждается ЗАО путем оплаты уставного капитала недвижимостью, и в качестве гашения долга кредитору передаются акции, чей оборот освобожден от НДС.

Схема № 7 Исходная задача: перенести на 2002 год выплату подоходного налога с суммы дивидендов, выплачиваемых в 2001 году, если физическое лицо - учредитель решил в июле 2001 г. инвестировать свои дивиденды в предприятие по документам в январе 2001 г. Заметим, что физическое лицо выступает при этом в качестве принципала своего предприятия, применяющего упрощенную систему налогообложения. Комментарий:

Известен следующий способ: Предприятие берет вексельный заём с обеспечением своими векселями у некой фирмы "Х" в пропорции, например, 1:0,98 (проценты за кредит). Выплата дивидендов по итогам работы предприятия за 2000 год производится векселями фирмы "Х". Физическое лицо выступает в качестве принципала и передает своему агенту (предприятию) вексель фирмы "Х". Предприятие и фирма "Х" производят зачет вексельной задолженности. Таким образом, предприятие не удерживает подоходный налог в 2001 году. Вот что сказано на этот счет в постановлении Президиума ВАС РФ от 11 апреля 2000 г. №. 440/99: Вексель удостоверяет обязательство займа. Поэтому, являясь долговым обязательством, он не может отождествляться ни с денежными средствами, ни с иной формой эквивалента, используемого в товарном обращении. Замена стороны (векселедержателя) по вексельному обязательству не изменяет содержания первоначального обязательства векселедателя.

Довод ответчика о том, что полученный физическим лицом в качестве оплаты по сделке вексель является доходом в натуральной форме, не основан на налоговом законодательстве, так как ни Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", ни иными нормативными правовыми актами переход к физическому лицу права требования по векселю не признается объектом налогообложения.

Следовательно, получив право требования исполнения обязательства по векселю, истец не имел фактического дохода ни в денежной, ни в натуральной форме и у него не возникло обязанности вносить сумму денежного обязательства по векселю в налоговую декларацию.

Кроме того, согласно статье 2 того же Закона доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

Однако налоговым органом не представлено доказательств в подтверждение своего довода о том, что полученный истцом вексель как имущество обладает потребительскими свойствами, позволяющими квалифицировать его как доход в натуральной форме и оценить в установленном порядке в целях настоящего Закона.

Схема № 8 Исходная задача: предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения, платит налог не со всего оборота (выручки), а только лишь с небольшого вознаграждения. Комментарий:

Цель состоит в том, чтобы всегда и во всех сделках данное предприятие выступало только в качестве агента одного третьего лица (своё доверенное лицо или фирма) по агентскому договору с небольшим вознаграждением. Подобная конструкция намного облегчает налоговое планирование, поскольку далеко не каждое предприятие со стороны согласится заключать со своим контрагентом агентский договор вместо договора купли-продажи, к примеру.

Схема № 9 Исходная задача: как эффективно избавиться от своего налогооблагаемого оборота за прошлые годы. Комментарий:

Предположим, что вы купили иностранный офшор, зарегистрированный несколько лет назад. Также предположим, что данный офшор на основании ст. 183 ГК РФ признает вашу компанию своим представителем и одобряет все совершенные вами сделки. Таким образом, ваша компания лишается своего оборота и становится посредником, работающим за вознаграждение. Необходимо помнить, что поверенный должен совершать сделки не за свой счет, а за счет доверителя. Внимательно оцените это правило. Необходимо показать, что источником ваших оборотных средств является данный зарубежный офшор. Для этого достаточно представить один из следующих документов: акцепт инкассового поручения; признание долга по акту сверки; документы о компенсации расходов; взаимозачет (в частности, в счет погашения займа или неустойки) и т.д.

Схема № 10 Исходная задача: Несколько физических лиц обладают акциями юридического лица (предприятия 1). Возможно ли, чтобы указанные физические лица формально не были напрямую связаны с предприятием 1, но, тем не менее, имели возможность влиять на деятельность предприятия 1 и получать дивиденды? Комментарий:

В данной ситуации удобно зарегистрировать новое предприятие (далее - предприятие 2) и передать управление предприятием 1 предприятию 2 посредством передачи акций. Осуществление подобной операции возможно несколькими способами. 1. Прямое инвестирование в предприятие 2 означает внесение акций предприятия 1 на основе договора о создании в уставный капитал предприятия 2. При этом из такого договора будет явно следовать косвенное участие физических лиц в предприятии 1. Физические лица получают акции предприятия 2. 2. Использование отступного (ст.409 ГК РФ, часть первая, в ред. от 12.08.96) означает, что факт приобретения акций предприятия 2 и факт отчуждения акций предприятия 1 не будут фигурировать в тексте одного договора. То есть вновь созданному предприятию 2 на основании договора купли-продажи физическими лицами продаются акции предприятия 1. Затем, на основании другого договора об отступном взамен денежных средств физическим лицам передаются акции предприятия 2. Необходимым условием указанной передачи является обеспеченность этих акций (т.е. в целях формирования уставного капитала предприятия 2 они должны быть оплачены при эмиссии). Это возможно, если предприятие 2 эмитированные и оплаченные иными лицами акции у них выкупает и после этого продает физическим лицам. Кроме того, правомерно также использование договора комиссии как альтернативный или дополняющий отступное способ приобретения акций. Использование данного договора снижает индивидуализацию покупателя. То есть в соответствии с п.1 ст.990 ГК РФ "по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента". При приобретении акций у предприятия 2 физическим лицом последнее может совершить указанную сделку, используя договор комиссии. В этой ситуации приобретенные комиссионером акции предприятия 2 будут являться собственностью комитента, а сделка по их приобретению будет заключена иным лицом. Представленные варианты имеют фактически безналоговый характер, поскольку: а) осуществление взносов в уставный капитал предприятия 2 освобождено от уплаты НДС и налога на прибыль; б) реализация акций освобождена от НДС (п.п. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ); в) доход от реализации акций у физических лиц не подлежит обложению подоходным налогом в пределах, не превышающих 125 000 рублей, или в размере фактических расходов на приобретение акций (п. п. 1 п.1 ст. 220 НК РФ).

Источник: www.ufarus.com

Российские оффшоры ОДО "МКЮ Новая Стратегия"

127238, г. Москва, Дмитровское шоссе, д. 46, корп. 2, офис 500;

Почтовый адрес: 127322, г. Москва, а/я 66;

Тел./факс: 7(095)979-82-67

ICQ 92145767

e-mail: mail@antitax.ru