Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы: 1) налогоплательщики "внутреннего" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ; 2) налогоплательщики "ввозного" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.

Не платят НДС организации и предприниматели:

- применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН) (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);

- упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ);

- применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);

- освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ;

- организации, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145.1 НК РФ (участники проекта "Сколково").

Из приведенного правила есть одно исключение. Указанные лица (организации и предприниматели) обязаны заплатить НДС, если выставят покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 173 НК РФ).

НДС является косвенным налогом. Он включается в цену продаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав и, соответственно, эту цену увеличивает. Предъявление суммы НДС покупателю (заказчику) дополнительно к цене реализации является одной из основных обязанностей налогоплательщика НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).

ПОРЯДОК ДЕЙСТВИЙ:

1. Во-первых, следует выяснить, облагаются ли товары (работы, услуги), имущественные права, которые вы реализуете, налогом на добавленную стоимость.

Для этого нужно определить, признается ваша сделка объектом налогообложения по НДС или нет, а затем уточнить, имеете ли вы право на льготу при ее совершении.

2. Если товары (работы, услуги), имущественные права, которые вы реализуете, не облагаются НДС, то покупателю (заказчику) НДС в составе цены вы не предъявляете. Вам необходимо выставить ему расчетные документы, первичные учетные документы без выделения сумм налога. При этом на указанных документах вы делаете надпись или ставите штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).

3. Если товары (работы, услуги), имущественные права облагаются НДС, то необходимо выяснить, по какой ставке. Для этого в ст. 164 НК РФ установлены виды налоговых ставок по НДС.

4. Далее следует исчислить сумму налога. С этой целью вам нужно умножить налоговую ставку на налоговую базу (ст. 166 НК РФ).

5. Сумму налога вы должны выделить отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах.

Счета-фактуры вы обязаны выставлять покупателям как при отгрузке, так и при получении полной или частичной предоплаты в счет предстоящих поставок (абз. 2 п. 1, абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ).

Вид НДС	Входящий НДС	Исходящий НДС	НДС подлежащий оплате в бюджет
Момент возникновения	При приобретении товара, работы или услуги	При реализации товара, работы или услуги	В момент признания дохода
Основание отражения в учете	Счет-фактура полученная при приобретении товара, работы или услуги	Счет-фактура выданная при реализации товара, работы или услуги	Расчет бухгалтерии
Порядок расчета	Процент от стоимости приобретаемого товара, работы или услуги	Процент от стоимости реализуемого товара, работы или услуги	Разница между суммой исходящего и входящего НДС
Порядок учета	Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость», по соответствующим субсчетам	Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость»	Д 68 К 19 К оплате — кредитовый остаток по счету 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Перечень операций, которые являются объектами налогообложения по НДС, приведен в ст. 146 НК РФ.

1. Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

- передача на возмездной основе права собственности на товар;

- передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;

- возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Для целей налогообложения НДС все указанные выше операции признаются реализацией и тогда,

когда осуществлены безвозмездно (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

- продажа предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

- передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

3. Выполнение СМР для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

4. Ввоз товаров на территорию РФ (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Не облагается

Но есть ряд случаев, в которых НДС платить не нужно. Например, если компания проводит операции, которые не признаются объектом обложения. Их перечень приведен в п.2 ст. 146 НК. К примеру, это передача имущества в уставный капитал.

Также налог платить не надо, если компания реализует товары, работы, услуги, по которым предусмотрены льготы. Например, под льготы подпадает передача товаров стоимостью не более 100 руб. в рекламных целях. Другой пример льготных товаров – продажа лома цветных металлов. Также от НДС освобождаются денежные займы (в отличие от товарных). Перечень льгот установлен в ст. 149 Налогового кодекса.

Кроме того, компании, имеющие относительно небольшую выручку и не реализующие подакцизные товары, могут получить освобождение от уплаты НДС. Какие условия для этого должны выполняться, указано в ст. 145 Налогового кодекса

• Организация или предприниматель, чья выручка от реализации без учета НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила в совокупности двух миллионов рублей.

Существует ограничение: освобождение нельзя получить в отношении подакцизных товаров и импортных операций. Освобождение от НДС — это право, а не обязанность.

• Если же налогоплательщик решит воспользоваться освобождением, ему следует подать в свою налоговую инспекцию уведомление по утвержденной форме и ряд документов (выписку из книги продаж, копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур и некоторые другие). Предоставить эти бумаги необходимо не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого соблюдаются условия освобождения.

• Добровольно отказаться от освобождения нельзя до окончания 12 последовательных календарных месяцев.

• За компаниями и предпринимателями, освобожденными от НДС, сохраняется обязанность выставлять счета-фактуры. Просто в них не нужно выделять налог, вместо этого делать пометку «без налога (НДС)». Надо вести книгу покупок и книгу продаж, а также журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Что касается квартальных деклараций по НДС, то в общем случае их предоставлять не нужно.

Ставки

НДС по ставке 10 процентов облагаются:

– продовольственные товары;

– товары для детей;

– периодические печатные издания и книги, связанные с образованием, наукой и культурой (за исключением изданий рекламного или эротического характера);

– медицинские товары.

При этом ставку 10 процентов можно применять только к тем товарам, которые указаны в перечнях, утвержденных правительством.

Ставку НДС 0 процентов используют в основном при экспорте товаров, а также в других ситуациях, перечисленных в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса.

Все остальные товары (работы, услуги) облагаются НДС по ставке 18 процентов.

В некоторых случаях сумму НДС определяют по расчетным ставкам 10/110 или 18/118. Перечень операций, когда нужно использовать расчетные ставки НДС, приведен в п. 4 ст. 164 НК.

Когда налог определяют по расчетной ставке. Скажем, компания получает предоплату за товары (работы, услуги). Если поставщик получает от покупателя в счет оплаты товаров процентный вексель, ему нужно уплатить НДС по расчетной ставке с процентов в части, которая превышает ставку рефинансирования.

Также бывают ситуации, когда компания учитывает входной НДС в стоимости основного средства. Тогда при продаже такого имущества налог нужно уплатить по расчетной ставке. А налоговой базой будет разница между ценой сделки и остаточной стоимостью имущества. Общую сумму НДС, которую нужно заплатить в бюджет, определяют по итогам каждого квартала. Иными словами, налоговым периодом для НДС является квартал. Для этого используют следующую формулу.

Определяем место реализации товаров (работ, услуг)

НДС нужно платить, только если товары (работы, услуги) были реализованы или переданы безвозмездно на территории России. Если товары (работы, услуги) были реализованы за пределами России (на территории иностранного государства), НДС по российским законам не уплачивается.

Место реализации товаров и место реализации работ (услуг) определяют по-разному.

Определяем место реализации товаров

Товары считаются реализованными в России, если выполнено хотя бы одно из двух условий.

1. Товар находится в России и при реализации не перемещается (абз. 2 ст. 147 Налогового кодекса РФ).

Пример определения места реализации товара для расчета НДС. Компания продает здание Ситуация 1 ЗАО «Альфа» имеет в собственности здание, которое находится на территории России. «Альфа» заключила с ООО «Торговая фирма "Гермес"» договор на продажу этого здания. И «Альфа», и «Гермес» являются российскими компаниями. Место заключения договора на продажу здания – г. Москва. Поскольку здание находится на территории России, а при продаже не отгружается и не транспортируется, то местом его реализации считается Россия. Следовательно, с выручки от продажи здания ЗАО «Альфа» должно заплатить НДС. Ситуация 2 ЗАО «Альфа» имеет в собственности здание, которое находится на территории Украины. «Альфа» заключила с ООО «Торговая фирма "Гермес"» договор на продажу этого здания. И «Альфа», и «Гермес» являются российскими компаниями. Место заключения договора на продажу здания – г. Москва. Поскольку здание находится на территории Украины, то местом его реализации независимо от прочих условий Россия не считается. Следовательно, с выручки от продажи здания ЗАО «Альфа» НДС по российским законам платить не должно.

2. В момент отгрузки (транспортировки) товар находится в России (абз. 3 ст. 147 Налогового кодекса РФ).

Если ни одно из указанных условий не выполняется, то НДС с реализации товаров не платите. В частности, не платите налог при продаже товаров, приобретенных в одном иностранном государстве и перемещаемых транзитом через Россию на территорию другого иностранного государства (письмо Минфина России от 25 ноября 2004 г. № 03-04-08/134).

Пример определения места реализации товара для расчета НДС. Компания продает товар, приобретенный за границей ООО «Торговая фирма "Гермес"» приобрело в Китае товары для последующей их перепродажи в Польше. Перевозка указанного товара осуществляется транзитом через территорию России. Так как товары в момент отгрузки находятся на территории Китая, то местом их реализации Россия не является. Поэтому бухгалтер «Гермеса» НДС по этой операции не начислил.

Перечень документов, подтверждающих место реализации товаров, главой 21 Налогового кодекса РФ не установлен.

По аналогии с реализацией работ (услуг) документами, подтверждающими место реализации товаров, могут быть:

• договор, заключенный с российской или иностранной компанией;

• первичные документы, подтверждающие отгрузку товаров покупателям (например, товарные накладные, товарно-транспортные накладные и другие аналогичные первичные документы).

Определяем место реализации работ (услуг)

Чтобы определить, где – в России или нет – были реализованы работы (услуги), нужно обратиться к статье 148 Налогового кодекса РФ. Здесь записаны четыре критерия определения места реализации работ (услуг). Вот эти критерии:

• критерий 1: по месту деятельности исполнителя работ (услуг);

• критерий 2: по местонахождению имущества, с которым связаны работы (услуги);

• критерий 3: по месту деятельности покупателя работ (услуг);

• критерий 4: по месту фактического оказания услуг.

При решении вопроса, реализованы ли работы (услуги) на территории России (и, следовательно, нужно ли платить налог на добавленную стоимость с выручки от их реализации), необходимо применять один из этих критериев.

По общему правилу применяется критерий 1: работы (услуги) признаются реализованными в России, если они были выполнены (оказаны):

• российской компанией;

• предпринимателем, зарегистрированным или проживающим в России;

• представительством иностранной организации, находящимся в России.

Это следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ.

Обратите ваше внимание на то, что из этого общего правила есть исключения: для определения места реализации некоторых видов работ (услуг) нужно использовать критерии 2–3.

Так, для работ (услуг), непосредственно связанных с движимым и недвижимым имуществом (например, монтаж, ремонт и т. д.), нужно использовать критерий 2, то есть место реализации определяется местонахождением имущества (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ). Такие работы (услуги) считаются реализованными в России, если имущество находится в России.

Для работ (услуг), перечисленных в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ (например, консультационные, юридические, бухгалтерские услуги), нужно использовать критерий 3, то есть место реализации определяется местонахождением покупателя. Такие работы (услуги) считаются реализованными в России, если покупатель осуществляет деятельность в России (например, покупателем является российская компания или представительство иностранной организации, находящееся в России).

Для услуг в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта нужно использовать критерий 4, то есть место реализации определяется местом фактического оказания услуг (подп. 3 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ). Такие работы (услуги) считаются реализованными в России, если они фактически были выполнены (оказаны) в России.

По-особому также определяют место оказания услуг по перевозке.

Так, услуги по перевозке (транспортировке), а также для работ (услуг), непосредственно связанных с ней, считаются реализованными в России при одновременном выполнении следующих условий:

• перевозку (транспортировку) осуществляет российская организация (или российский предприниматель);

• пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории России.

То есть услуги по перевозке (транспортировке) считаются реализованными в России, если перевозку (транспортировку) выполняет российская организация по маршруту: Россия – Россия, Россия – иностранное государство, иностранное государство – Россия. Это следует из подпункта 4.1 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, с 1 октября 2011 года указанные услуги относятся к реализованным в России, если их оказывают иностранные организации, которые не состоят на учете в российской налоговой инспекции, при условии, что пункты отправления и назначения находятся на территории РФ. Исключением являются услуги по перевозке пассажиров и багажа, которые оказывают иностранные организации не через постоянное представительство.

Чтобы упростить вам работу, правила определения места реализации наиболее распространенных работ (услуг) мы свели в удобную таблицу. Просто выберите вид работы (услуги), и вы тут же узнаете, в каком случае она считается реализованной на территории России, а в каком – нет.

Правила определения места реализации работ (услуг) для расчета НДС

Вид работ (услуг)	Работы (услуги) считаются реализованными в России, если	Работы (услуги) считаются реализованными за пределами России, если
Работы (услуги), связанные с движимым имуществом: монтаж; сборка; переработка; обработка; ремонт; техническое обслуживание	Движимое имущество, по которому производится монтаж, переработка и т. д., находится на территории России (подп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ, подп. 2 п. 1 ст. 3 протокола, ратифицированного Законом от 19 мая 2010 г. № 94-ФЗ)	Движимое имущество, по которому производится монтаж, переработка и т. д., находится на территории иностранного государства (подп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, подп. 2 п. 1 ст. 3 протокола, ратифицированного Законом от 19 мая 2010 г. № 94-ФЗ)
Работы (услуги), связанные с недвижимым имуществом: строительные работы; монтажные работы; строительно-монтажные работы; ремонт; реставрационные работы, работы по озеленению; услуги по аренде	Недвижимое имущество, по которому производится ремонт, озеленение и т. д., находится на территории России (подп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 3 протокола, ратифицированного Законом от 19 мая 2010 г. № 94-ФЗ)	Недвижимое имущество, по которому производится ремонт, озеленение и т. д., находится на территории иностранного государства (подп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 3 протокола, ратифицированного Законом от 19 мая 2010 г. № 94-ФЗ)
Работы (услуги), связанные с воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания: монтаж; сборка; переработка; обработка; ремонт; техническое обслуживание	Воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания находятся на территории России (подп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ)	Воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания находятся на территории иностранного государства (подп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ)
Передача прав требования дебиторской задолженности, вытекающей из договоров реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг)	Деятельность организации, которая передает право требования, осуществляется на территории России (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ)	Деятельность организации, которая передает право требования, осуществляется на территории иностранного государства (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ)
Посреднические услуги	Посредник, оказывающий услуги, осуществляет деятельность на территории России. То есть посредником является российская организация, российский предприниматель или постоянное представительство иностранной организации, находящееся в России (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ)	Посредник, оказывающий услуги, осуществляет деятельность на территории иностранного государства. То есть посредником является иностранная организация, не зарегистрированная и не имеющая постоянных представительств в России (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ,)
Аренда движимого имущества (за исключением автотранспортных средств)	Арендатор осуществляет деятельность в России. То есть арендатором являются российская организация, постоянное представительство иностранной организации, находящееся в России, или гражданин, проживающий в России (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ)	Арендатором являются иностранная организация, не зарегистрированная и не имеющая постоянных представительств в России, или иностранец, не проживающий в России (подп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ)
Аренда автотранспортных средств	Арендодатель осуществляет деятельность в России. То есть арендодателем являются российская организация, российский предприниматель или постоянное представительство иностранной организации, находящееся в России (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 148 НК РФ)	Арендодателем является иностранная организация, не зарегистрированная и не имеющая постоянных представительств в России (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 148 НК РФ)
Аренда воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания с экипажем	Арендатор использует суда в России – для перевозок из российского порта в российский порт, из российского порта за границу или из иностранного порта в Россию (подп. 5 п. 1 и абз. 2 п. 2 ст. 148 НК РФ)	Арендатор использует суда для перевозки за границей – из иностранного порта в другой иностранный порт (подп. 5 п. 1 и абз. 2 п. 2 ст. 148 НК РФ)
Аренда воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания без экипажа	Арендодатель осуществляет деятельность в России. То есть арендодателем являются российская организация, российский предприниматель или постоянное представительство иностранной организации, находящееся в России (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 148 НК РФ)	Арендодателем является иностранная организация, не зарегистрированная и не имеющая постоянных представительств в России (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 148 НК РФ)
Фрахтование воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, используемых для перевозок грузов или пассажиров	Фрахтовщиком являются российская организация или российский предприниматель. При этом пункт отправления и (или) пункт назначения перевозки находятся на территории России (абз. 2 подп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ)	Фрахтовщиком является иностранная организация, не зарегистрированная и не имеющая постоянных представительств в России (подп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ)
		Фрахтовщиком является российская организация, предоставившая судно для перевозки из иностранного порта в другой иностранный порт (подп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ)
Услуги по перевозке (транспортировке)	Перевозку (транспортировку) осуществляют российская организация или российский предприниматель. При этом пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории России (подп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ)	Российская организация (предприниматель) осуществляет перевозку из иностранного порта в другой иностранный порт (подп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ)
	Перевозку (транспортировку) осуществляет российская организация для организаций из стран Таможенного союза независимо от местонахождения пунктов отправления и назначения (подп. 5 п. 1 ст. 3 протокола, ратифицированного Законом от 19 мая 2010 г. № 94-ФЗ)	Перевозку (транспортировку) осуществляет иностранная организация из стран – участниц Таможенного союза (подп. 5 п. 1 ст. 3 протокола, ратифицированного Законом от 19 мая 2010 г. № 94-ФЗ)
	Перевозку (транспортировку) осуществляет иностранная организация, которая не состоит на налоговом учете в РФ. При этом пункт отправления и пункт назначения перевозки находятся на территории России. Исключением являются услуги по перевозке пассажиров и багажа, которые оказывают иностранные организации не через постоянное представительство (подп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ)	Перевозку (транспортировку) осуществляет иностранная организация, которая не состоит на налоговом учете в РФ. При этом пункт отправления или пункт назначения перевозки находятся на территории России (подп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ)
Работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров (за исключением товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита)	Работы (услуги) осуществляет российская организация или российский предприниматель. При этом пункт отправления и (или) пункт назначения перевозки находятся на территории России (подп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ)	Российская организация (предприниматель) осуществляет работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров из иностранного государства в другое иностранное государство (подп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ)
	Работы (услуги) осуществляет иностранная организация, кот. не состоит на налоговом учете в РФ. При этом пункт отправления и пункт назначения перевозки находятся на территории РФ (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ)	Работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой), осуществляет иностранная организация, не зарегистрированная и не имеющая постоянных представительств в России. При этом пункт отправления или пункт назначения перевозки находится в иностранном государстве (подп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ)
Работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита	Работы (услуги) выполняет организация или предприниматель, осуществляющие деятельность в России. То есть российская организация, российский предприниматель или постоянное представительство иностранной организации, находящееся в России (подп. 4.2 п. 1 и п. 2 ст. 148 НК РФ)	Работы (услуги) выполняет иностранная организация, не зарегистрированная и не имеющая постоянных представительств в России (подп. 4.2 п. 1, п. 2 ст. 148 НК РФ)
Передача и предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных аналогичных прав	Покупатель осуществляет деятельность в России. То есть покупателем являются российская организация, российский предприниматель, гражданин, проживающий в России, или постоянное представительство иностранной организации, находящееся в России (абз. 2 и 3 подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ)	Покупателем являются иностранная организация, не зарегистрированная и не имеющая постоянных представительств в России, или иностранец, не проживающий в России (подп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ)
Работы (услуги) по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации	Покупатель осуществляет деятельность в России. То есть покупателем являются российская организация, российский предприниматель, гражданин, проживающий в России, или постоянное представительство иностранной организации, находящееся в России (абз. 2 и 4 подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ)	Покупателем являются иностранная организация, не зарегистрированная и не имеющая постоянных представительств в России, или иностранец, не проживающий в России (подп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ)
Консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные и маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы	Покупатель осуществляет деятельность в России. То есть покупателем являются российская организация, российский предприниматель, гражданин, проживающий в России, или постоянное представительство иностранной организации, находящееся в России (абз. 2 и 5 подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ)	Покупателем являются иностранная организация, не зарегистрированная и не имеющая постоянных представительств в России, или иностранец, не проживающий в России (подп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ)
Услуги по предоставлению персонала. Персонал будет работать по месту деятельности покупателя (заказчика)	Покупатель (заказчик) осуществляет деятельность в России. То есть покупателем (заказчиком) являются российская организация, российский предприниматель, гражданин, проживающий в России, или постоянное представительство иностранной организации, находящееся в России (абз. 2, 6 подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ)	Покупателем (заказчиком) являются иностранная организация, не зарегистрированная и не имеющая постоянных представительств в России, или иностранец, не проживающий в России (подп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ)
Услуги по предоставлению персонала. Персонал будет работать не по месту деятельности покупателя (заказчика)	Услуги оказывает организация, осуществляющая деятельность в России. То есть российская организация, российский предприниматель или постоянное представительство иностранной организации, находящееся в России (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 148 НК РФ)	Услуги оказывает иностранная организация, не зарегистрированная и не имеющая постоянных представительств в России (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 148 НК РФ)
Услуги по предоставлению персонала. Персонал будет работать по месту деятельности покупателя (заказчика) (в отношениях с организациями из стран – участниц Таможенного союза)	Покупатель (заказчик) услуг осуществляет деятельность в России. То есть покупателем (заказчиком) являются российская организация, российский предприниматель, гражданин, проживающий в России, или постоянное представительство организации страны – участницы Таможенного союза, находящееся в России (подп. 4 п. 1 ст. 3 протокола, ратифицированного Законом от 19 мая 2010 г. № 94-ФЗ)	Покупатель (заказчик) услуг – организация из страны – участницы Таможенного союза, не зарегистрированная и не имеющая представительств в России, или гражданин страны – участницы Таможенного союза, не проживающий в России (подп. 4 п. 1 ст. 3 протокола, ратифицированного Законом от 19 мая 2010 г. № 94-ФЗ)
Услуги в сфере отдыха	Услуги фактически оказываются в России (подп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ)	Услуги фактически оказываются на территории иностранного государства (подп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ)
Услуги кадровых агентств по подбору персонала	Услуги оказывает организация, осуществляющая деятельность в России. То есть российская организация, российский предприниматель или постоянное представительство иностранной организации, находящееся в России (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 148 НК РФ)	Услуги оказывает иностранная организация, не зарегистрированная и не имеющая постоянных представительств в России (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 148 НК РФ)
Услуги в сфере туризма	Российская или иностранная организация – туроператор предоставляет (организует) турпоездки в пределах России (подп. 3 п. 1. ст. 148 НК РФ)	Российская или иностранная организация – туроператор предоставляет (организует) турпоездки на территории иностранного государства (подп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ)
Услуги в сфере образования (обучения)	Российская или иностранная организация проводит обучение (предоставляет услуги по получению образования) в России (подп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ, подп. 3 п. 1 ст. 3 протокола, ратифицированного Законом от 19 мая 2010 г. № 94-ФЗ)	Российская или иностранная организация проводит обучение (предоставляет услуги по получению образования) на территории иностранного государства (подп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, подп. 3 п. 1 ст. 3 протокола, ратифицированного Законом от 19 мая 2010 г. № 94-ФЗ)
Услуги в сфере культуры, искусства, физической культуры	Российская или иностранная организация оказывает услуги в сфере культуры, искусства, физической культуры и спорта в России (подп. 3 п. 1. ст. 148 НК РФ)	Российская или иностранная организация оказывает услуги в сфере культуры, искусства, физической культуры и спорта на территории иностранного государства (подп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ)

Важный нюанс: в законодательстве установлен особый порядок определения места реализации вспомогательных работ (услуг). Место реализации вспомогательных работ (услуг) определяйте по месту реализации основных работ (услуг). То есть если место реализации основных работ (услуг) – Россия, то и местом реализации вспомогательных работ (услуг) является также Россия. Если же основные работы (услуги) были реализованы за рубежом, то местом реализации вспомогательных работ (услуг) является также иностранное государство.

При этом и основные, и вспомогательные работы (услуги) осуществляются одной и той же компанией. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 148 Налогового кодекса РФ.

На практике часто встречается вопрос: когда работы (услуги) считаются вспомогательными в целях расчета НДС?

В законодательстве критерии отнесения работ (услуг) к основным или вспомогательным не установлены. Этот вопрос в каждом случае решается в зависимости от ситуации.

Если вы заключаете договор с иностранной компанией, запишите в тексте контракта, какие работы (услуги) имеют самостоятельный характер, а какие являются вспомогательными по отношению к ним. Так вы избежите споров с проверяющими.

Вместе с тем в своих разъяснениях Минфин России обобщил основные признаки вспомогательных работ (услуг). Работы (услуги) можно считать вспомогательными, если:

• заказчик (покупатель) и основных, и вспомогательных работ (услуг) один и тот же;

• вспомогательные работы (услуги) выполняются по тому же договору, что и основные, и неотделимы от основных.

Такой подход подтверждается письмами Минфина России от 17 сентября 2010 г. № 03-03-06/4/88 и от 4 октября 2005 г. № 03-04-08/278.

Расчет

НДС, начисленный к уплате в бюджет, рассчитывают по каждой операции, облагаемой этим налогом. Результаты, полученные по всем операциям, суммируют.

НДС в бюджет = Начисленный НДС – Налоговые вычеты + Восстановленный НДС

Налоговые вычеты – это суммы, на которые можно уменьшить НДС, начисленный к уплате в бюджет. В большинстве случаев это те суммы НДС, которые компания заплатила поставщикам. Налоговый кодекс также предусматривает ряд ситуаций, когда уже примененный налоговый вычет компания впоследствии должна отменить. Иными словами, входной НДС, ранее принятый к вычету, компания должна восстановить к уплате в бюджет.

НДС уплачивают по местонахождению компании. Перечислять налог по местонахождению обособленных подразделений не нужно.

Подлежащую к уплате по итогам квартала сумму НДС нужно перечислить в бюджет тремя платежами: ежемесячно равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом.

Налоговые вычеты

Налоговые вычеты – это те суммы, на которые можно уменьшить НДС, начисленный к уплате в бюджет.

1. Что такое налоговые вычеты

Это наглядно видно из формулы расчета НДС к уплате. Чаще всего это те суммы налога, которые компания заплатила своим поставщикам, когда перечисляла деньги за купленные товары, работы или услуги.

2. Расчет налоговых вычетов

Посмотрим на примере, как определить размер налогового вычета.

Допустим, компания купила товар за 1180 руб., из которых 1000 руб. – цена товара, а 180 руб. – НДС. В этом же квартале товар был продан за 2360 руб., из которых 2000 руб. – цена, а 360 руб. – налог на добавленную стоимость. Для простоты предположим, что у компании не было никаких дополнительных расходов по продаже товара.

Сумма НДС, которую компания начислит в бюджет, составит 360 руб. Из них 180 руб., уплаченных поставщику, компания может принять к вычету.

Таким образом, в бюджет будут перечислены только оставшиеся 180 руб.

3. Какие суммы НДС принимают к вычету

То, какие суммы НДС можно принять к вычету, записано в статье 171 Налогового кодекса. Чаще всего речь идет о следующих суммах. Покупатели принимают к вычету суммы НДС, которые были уплачены поставщикам в составе стоимости поставки. Поэтому часто такой НДС называют входным. Кроме того, к вычету можно принять входной НДС, перечисленный поставщику в составе аванса под будущие поставки. Продавцы принимают к вычету суммы НДС, заплаченные в бюджет с ранее полученных авансов. Вычет возможен уже после того, как были проданы товары, работы или услуги, под которые был получен аванс. Либо после того, как соответствующий договор был расторгнут, а аванс возвращен покупателю. Также компания может принять к вычету на последнее число квартала налог, начисленный при выполнении строительных работ для своих собственных нужд. Импортеры принимают к вычету НДС, уплаченный на таможне при импорте товаров. Налоговые агенты принимают к вычету НДС, перечисленный за контрагента.

4. Вычет НДС у покупателя

Условия, при которых покупатель может принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком, приведены в статьях 171 и 172Налогового кодекса. Таких условий четыре, причем они должны выполняться одновременно:

• покупатель будет использовать покупку для проведения операций, облагаемых НДС;

• НДС предъявлен поставщиком, то есть выделен в документах отдельной строкой;

• поставщик представил счет-фактуру, оформленный в соответствии с законом, а также первичные документы;

• приобретенное имущество или результаты выполненных работ, оказанных услуг приняты к учету.

Если какое-то из условий не выполняется, покупатель не сможет принять налог к вычету. Так, если у покупателя не будет счета-фактуры, определить размер вычетов расчетным путем нельзя. Кроме того, в Налоговом кодексе установлено дополнительное условие для вычета по представительским и командировочным расходам. Вычет возможен только по затратам, которые укладываются в норматив при расчете налога на прибыль. Сейчас это ограничение актуально только для представительских расходов. Ведь командировочные расходы не нормируются. Однако налоговики обычно требуют применять это правило и к вычетам по другим нормируемым расходам, например затратам на рекламу.

На практике у покупателей могут возникать три разные ситуации для учета входного НДС.

Купив товар с НДС, компания может продавать только те товары, работы или услуги, которые облагаются налогом. Тогда можно принимать к вычету весь входной НДС. При этом, если у компании не выполняется какое-либо из необходимых условий для вычета (например, счет-фактура неверно оформлен), сумму НДС нельзя отнести на расходы при расчете налога на прибыль.

Но компания может продавать только товары без НДС. Например, она применяет спецрежим – упрощенку или вмененку. В этом случае «входной» НДС по приобретенным товарам, работам или услугам учитывают в их стоимости или относят на расходы.

И третий случай – компания ведет разные виды деятельности, среди которых есть как облагаемые, так и не облагаемые налогом. В этом случае ведется раздельный учет расходов и сумм НДС.

Еще вопрос по размеру вычета возникает, когда компании обмениваются товарами, к которым применяются разные ставки налога. Например, компания передала контрагенту товары, облагаемые по ставке 10 процентов. А получила от него продукцию, облагаемую по ставке 18 процентов. Но здесь Налоговый кодекс не содержит ограничений на размер вычета. Поэтому можно принять к вычету налог, предъявленный продавцом, по ставке 18 процентов.

5. Вычет НДС у продавца

Продавец также может принять к вычету суммы НДС, связанные с полученными авансами. Либо после того, как были отгружены товары, под которые был получен аванс. Либо после того, как аванс был возвращен покупателю по расторгнутому договору. Такой порядок предусмотрен в пункте 8 статьи 171 Налогового кодекса.

Вычет НДС у продавца. Пример

В I квартале продавец заключил договор с покупателем. Сумма договора – 70 800 руб. В том числе НДС – 10 800 руб. В этом же квартале продавец получил аванс на сумму 35 400 руб. То есть 50 процентов от суммы договора. В связи с этим продавец составил авансовый счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж. При этом в учете продавец сделает проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62.2 – 35 400 руб. – получен аванс от покупателя;

ДЕБЕТ 76 АВ КРЕДИТ 68 – 5400 руб. (35 400 руб. х 18% : 118%) – начислен НДС с полученного аванса.

В III квартале товары были отгружены покупателю. Продавец составил счет-фактуру на отгрузку товаров и зарегистрировал его в книге продаж. А счет-фактуру на предоплату продавец зарегистрировал в книге покупок, чтобы принять к вычету налог, ранее исчисленный с аванса. В учете продавец отразил это проводками:

ДЕБЕТ 62.1 КРЕДИТ 90.1– 70 800 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 .3 КРЕДИТ 68– 10 800 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76 АВ – 5 400 руб. – НДС, ранее уплаченный с аванса, принят к вычету;

ДЕБЕТ 62 .2 КРЕДИТ 62.1– 35 400 руб. – зачтен аванс, ранее полученный от покупателя.

Вычет НДС с предоплаты. Действия покупателя

Теперь о вычете налога с аванса у покупателя. Покупатель, который перечислил предоплату за товар, может принять к вычету НДС с аванса до получения покупки. Для этого потребуются счет-фактура от продавца и платежное поручение на перечисление аванса. Кроме того, в договоре поставки должно быть предусмотрено условие о предоплате. На практике вычет входного НДС оформляется так. Продавец в течение пяти дней после получения аванса выставляет покупателю счет-фактуру. При этом сумма НДС определяется по расчетной ставке 18/118 или 10/110. Теперь покупатель вправе принять этот НДС к вычету. Когда товар отправляется к покупателю, продавец выставляет счет-фактуру на полную стоимость товара. Покупатель по этому документу принимает полную сумму НДС к вычету, а ранее принятый НДС по авансовому счету-фактуре восстанавливает в бюджет. Также восстановить нужно и тот НДС, который был принят по авансовому счету-фактуре, но в дальнейшем отгрузка не произошла, договор расторгли, а предоплату вернули. Покупатель может и не принимать налог с аванса к вычету. Тогда при получении товаров ему не придется восстанавливать налог.

Посмотрим на примере, как оформить вычет НДС при предоплате.

В марте покупатель перечислил аванс на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб., поставщику по договору поставки, в котором предусмотрена предоплата. Покупатель в учете сделал проводку:

ДЕБЕТ 60.2 КРЕДИТ 51– 118 000 руб. – перечислен аванс в счет предстоящей поставки материалов.

После того как от поставщика придет авансовый счет-фактура, покупатель делает следующие записи:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76 ВА– 18 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.

В апреле покупатель получил и оприходовал весь заказанный товар. Его полная стоимость составила 120 360 руб., в том числе НДС – 18 360 руб. В учете покупатель сделает проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60.1 – 102 000 руб. (120 360 руб. – 18 360 руб.) – оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60.1 – 18 360 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам;

ДЕБЕТ 76ВА КРЕДИТ 68– 18 000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19– 18 360 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным материалам;

ДЕБЕТ 60.1 КРЕДИТ 60.2 – 118 000 руб. – зачтен аванс, перечисленный поставщику;

ДЕБЕТ 60.1 КРЕДИТ 51– 2360 руб. (120 360 руб. – 118 000 руб.) – погашена задолженность перед поставщиком.

Счет-фактура составляется

Если операции, которые проводит компания, облагаются НДС, то нужно оформлять счет-фактуру. К наиболее распространенным ситуациям, в которых необходимо составить счет-фактуру, относятся следующие:

1. продавец отгружает товары покупателю;

2. продавец получает предоплату от покупателя;

3. компания передает товары (выполняет работы, оказывает услуги) на безвозмездной основе;

4. компания строит для собственного потребления.

При этом счет-фактуру надо составлять на последнее число каждого квартала, в котором компания выполняет строительно-монтажные работы. Если строительство ведется смешанным способом, стоимость работ, выполненных подрядчиком, в счете-фактуре отражать не нужно.

Составить счет-фактуру нужно и в том случае, если компания использует освобождение от обязанностей налогоплательщика, предусмотренное статьей 145 Налогового кодекса. Тогда в счете-фактуре нужно сделать запись «Без НДС».

Счет-фактура не составляется

В некоторых случаях, которые оговорены Налоговым кодексом, составлять счет-фактуру не требуется. В частности, счета-фактуры обычно не составляют:

1. компании и предприниматели, которые заняты розничной торговлей, общественным питанием, оказывают услуги населению за наличный расчет и вместо счетов-фактур выдают покупателям кассовые чеки или бланки строгой отчетности;

2. компании и предприниматели, которые реализуют товары, работы или услуги, подпадающие под льготы, например, выдают займы;

3. компании и предприниматели, которые применяют упрощенку или ЕНВД.

Сроки

Счет-фактуру нужно оформить не позднее пяти календарных дней с момента отгрузки товаров или получения предоплаты.

Таким образом, если компания получает предоплату, счет-фактуру нужно составить дважды:

1. при получении предоплаты от покупателя – на сумму аванса;

2. при отгрузке – на договорную стоимость отгруженных товаров.

Форма

Форма счета-фактуры утверждена постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Продавцы вправе составлять счета-фактуры как в бумажном, так и в электронном виде, заверив их электронной цифровой подписью.

Книга продаж и книга покупок

В большинстве случаев счет-фактуру составляют в двух экземплярах. Один экземпляр продавец должен передать покупателю, второй – зарегистрировать в книге продаж. Покупатель на основании счета-фактуры может принять НДС по приобретенным товарам к вычету. Для этого он должен зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок.

Проверка

Получив счет-фактуру от продавца, покупатель должен проверить этот документ. Так как налоговики могут отказать в вычете НДС, при проверке в счете-фактуре будут обнаружены ошибки. Какие именно ошибки в счетах-фактурах могут повлечь за собой отмену вычета, указано в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса. К ним относятся ошибки, которые мешают идентифицировать: продавца, покупателя, наименование товаров, стоимость товаров, налоговую ставку, сумму ндс

Особенности заполнения

Некоторые показатели, предусмотренные формой счета-фактуры, можно не заполнять или ставить в них прочерки. Например, в счете-фактуре на предоплату нужно ставить прочерки в строках 3 и 4, а также в графах 2–6, 10–11. А в счете-фактуре на отгрузку товаров графы 10, 10а и 11, в которых содержатся данные о стране происхождения и таможенной декларации, надо заполнять только по импортным товарам. Таким образом, эти графы заполняют компании, которые являются непосредственными импортерами товаров, а также те, которые перепродают такие товары.

Корректировочный счет-фактуру поставщик составляет при изменении стоимости отгруженных товаров, причем цена или количество могут как уменьшиться, так и увеличиться. Типичный пример – скидка на уже поставленные товары.

Изменение стоимости товаров должно быть согласовано с покупателем. Для этого стороны могут оформить дополнительное соглашение к договору поставки. Либо поставщик может уведомить покупателя об изменении стоимости товаров, если такой порядок предусмотрен договором поставки. И в течение пяти дней с даты подписания соглашения составляется корректировочный документ.

Форма корректировочного счета-фактуры установлена в приложении № 2 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. В корректировочном счете-фактуре нужно указывать только те товары, в отношении которых произошли изменения стоимости.

Уменьшение стоимости или количества товара

• Действия продавца.

Предположим, поставщик сделал покупателю скидку. В этом случае получается, что поставщик изначально начислил НДС больше, чем нужно. Компенсировать эту «лишнюю» сумму налога поставщик сможет с помощью вычета. Таким образом, поставщик поставит к вычету разницу между НДС по первоначальному счету-фактуре и новой суммой налога. Для этого он зарегистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок. Чтобы применить вычет, у поставщика должны быть в наличии корректировочный счет-фактура и документ, подтверждающий согласие покупателя с новой стоимостью товаров. Заявить вычет поставщик может в течение трех лет с даты составления корректировочного счета-фактуры.

•  Действия покупателя.

Теперь о покупателе. Раз стоимость товаров снизилась, значит, покупатель принял к вычету излишнюю сумму НДС. Поэтому налог придется восстановить. Это нужно сделать на дату, когда покупатель получит от поставщика корректировочный счет-фактуру или первичку с новой стоимостью товаров.

Увеличение стоимости или количества товара

•  Действия продавца. 

Теперь рассмотрим другую ситуацию – когда после отгрузки увеличились цена товара или его количество. Поставщик в этом случае также выписывает корректировочный счет-фактуру. Этот счет-фактуру продавец должен зарегистрировать в книге продаж за тот период, в котором составлен документ, подтверждающий согласие покупателя с новой стоимостью товаров.

•  Действия покупателя.

Покупатель, получив корректировочный счет-фактуру на увеличенную стоимость товаров, зарегистрирует его в книге покупок. Таким образом, он примет к вычету разницу между суммой налога в первоначальном счете-фактуре и НДС с новой стоимости товаров.

Корректировочные счета-фактуры достаточно удобны как для поставщика, так и для покупателя. Ведь такие счета-фактуры компания регистрирует в текущем периоде, поэтому вносить изменения в отчетность не требуется. Однако составлять корректировочные счета-фактуры можно, только если поставщик по соглашению с покупателем изменяет количество или стоимость товаров. Рассмотрим типичные ситуации, в которых стоимость товаров можно уточнить с помощью корректировочного счета-фактуры.

Поставщик предоставляет ретроскидку.

Если поставщик предоставляет покупателю скидку на уже отгруженные товары, то уменьшение цены он фиксирует в корректировочном счете-фактуре.

Недопоставка товаров

Допустим, покупатель выявил недопоставку товаров. В этом случае поставщик также может уточнить количество отгруженной продукции в корректировочном счете-фактуре. Поставщик регистрирует этот счет-фактуру по общим правилам. А для покупателя есть следующие особенности. Если покупатель обнаружил недопоставку товаров уже после того, как принял их на учет и заявил налог к вычету, тогда, получив от поставщика корректировочный счет-фактуру, компания должна зарегистрировать его в книге продаж. Возможно, что покупатель выявил недостачу на стадии приемки товаров. В таком случае компания принимает к вычету ту часть НДС, которая приходится на фактически полученные товары. Основанием будет счет-фактура на отгрузку. Это указано в письме Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-07-09/48. Поэтому корректировочный счет-фактуру, полученный от продавца, не нужно регистрировать в книге продаж. Его данные компания отразит только в журнале учета счетов-фактур.

Покупатель возвращает товары

Покупатель на общей системе при приемке товаров выявил бракованную продукцию. Таким образом, покупатель возвращает товары, которые он не поставил  на учет на счете 41. В этом случае поставщик составляет корректировочный счет-фактуру, в котором уменьшает стоимость отгруженных товаров.  Другие правила действуют, если покупатель отказывается от товаров, которые он принял на учет. Тогда при возврате части товаров или всей партии товаров покупатель должен выставить продавцу обычный отгрузочный счет-фактуру. Это указано в письме ФНС России от 5 июля 2012 г. № АС-4-3/11044@. Так что в этом случае поставщику нет необходимости составлять корректировочный счет-фактуру. 

Допустим, некачественные товары поставщику возвращает компания на упрощенке. Тогда поставщику нужно составить корректировочный счет-фактуру независимо от того, принял ли покупатель товары на учет. Это указано в письме ФНС России от 14 мая 2013 г. № ЕД-4-3/8562@. 

Корректировочный счет-фактуру поставщику нужно составлять, когда покупатель возвращает часть товаров. Если клиент возвращает всю партию товаров, корректировочный счет-фактуру составлять не нужно. Вычет НДС со стоимости возвращенных товаров поставщик заявляет на основании счета-фактуры на отгрузку, который для этого нужно зарегистрировать в книге покупок. 

Универсальный передаточный документ

Компаниям не обязательно выписывать на отгрузку товаров отдельно и счет-фактуру, и товарную накладную. Вместо этого компания может составлять универсальный передаточный документ (сокращенно УПД). Его форма, а также рекомендации по составлению приведены в письме ФНС России от 21 октября 2013 г. № ММВ-20-3/96@. Универсальный документ рассчитан, прежде всего, на компании, которые применяют общую систему налогообложения. Тем не менее, его могут использовать и компании на спец режимах. Это не будет означать, что компания выставила счет-фактуру с налогом. Разумеется, при условии, что компания не выделит в УПД сумму налога в графе 8. Иначе надо будет уплатить этот налог в бюджет.

Какие компании могут использовать УПД

Чтобы различать, в каком качестве компания использует УПД, налоговики ввели поле «статус». Если УПД нужен одновременно как счет-фактура и первичка, в этом реквизите должно быть значение 1. Компаниям, которые используют УПД только как первичку, нужно указать в этом поле 2. Универсальный передаточный документ можно выставлять на  отгрузку товаров, реализацию работ и услуг, а также имущественных прав. Например, если компания продает другой организации долг своего покупателя. Также можно использовать УПД в рамках посреднических договоров. Например, комитент может составить УПД при отгрузке товаров комиссионеру для реализации. Комиссионер может выписать УПД при передаче комитенту товаров, приобретенных по его поручению.

А перевозку товаров нужно оформлять транспортной накладной. И авансовые счета-фактуры выставлять по-прежнему надо отдельно. УПД заменяет только счета-фактуры на отгрузку.

Как заполнять УПД

Основную часть универсального передаточного документа занимает счет-фактура — он отделен жирной чертой. Слева от счета-фактуры и под ним — реквизиты, которые относятся только к первичному документу на реализацию товаров (работ, услуг). Ту часть УПД, которая является счетом-фактурой, нужно заполнять по правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Рассмотрим реквизиты УПД, которые относятся только к первичному документу. В строке 8 нужно привести дату и номер договора, по которому компания отгружает товары или оказывает услуги, выполняет работы. Если поставщик выдавал товары по доверенности, то нужно также указать реквизиты этого документа.  Универсальный передаточный документ в строках 10, 15 подписывают сотрудники продавца и покупателя, которые отгрузили или получили товары, услуги, работы, а также ответственные за оформление этих операций у поставщика и покупателя – в строках 13, 18. Если это те же работники, которые отгружают или принимают товар, подпись можно второй раз не ставить, а указать только ФИО и должность. Наименование компании поставщика нужно указать в строке 14, покупателя – в строке 19. Остальные реквизиты УПД обязательными не являются. Так, в таблице можно для удобства ставить порядковый номер наименования товара в графе А. И указывать артикул товаров или коды ОКВЭД или ОКУН по работам или услугам в графе Б. В строке 11 поставщик указывает дату отгрузки. Если компания не заполнит эти данные, будет считаться, что товар отгружен на дату составления документа в строке 1. Покупатель фиксирует в строке 16 дату, когда он получил товары, принял услуги или работы. Если этот показатель покупатель не укажет, будет считаться, что он получил товар на дату, указанную в строке 11. А если и эта строка не заполнена, то на дату документа в строке 1. В строке 9 УПД желательно  указать реквизиты транспортной накладной, путевых листов или других документов, которые подтверждают доставку товаров покупателю. В строке 12 поставщик может указать ссылки на сертификаты соответствия, другие документы, которые являются приложениями к УПД. В строке 17 покупатель может зафиксировать, что принял товары без претензий. Либо указать, что выявил некачественные товары. Печать на универсальном передаточном документе необязательна. Но если поставщик или покупатель поставит печать, на которой есть полное название компании, его можно не дублировать в строках 14 и 19.

Компания должна вести книгу продаж.

Форма книги продаж установлена в приложении 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Книгу продаж можно вести как на бумаге, так и в электронном виде. В книге продаж чаще всего регистрируют счета-фактуры, которые компания составила при:

1. отгрузке товаров, а также безвозмездной передаче имущества;

2. получении авансов, в том числе в неденежной форме;

3. выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. получении от покупателя сумм, которые связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Также в книге продаж обычно регистрируют счета-фактуры, составленные налоговыми агентами. Например, при покупке товаров у иностранной организации.

Особый порядок действует для комиссионеров, которые реализуют товары, принадлежащие комитентам. В таких случаях комиссионеры выписывают покупателям счета-фактуры. Кстати, это относится и к посредникам, которые применяют упрощенную систему. Но регистрировать такие счета-фактуры в книге продаж комиссионеру не нужно. Так как уплатить НДС с отгрузки товаров должен комитент. Что касается комиссионера, то он уплачивает НДС с суммы своего вознаграждения. Поэтому он регистрирует в книге продаж счет-фактуру, составленный на комиссионное вознаграждение.

Также в книге продаж регистрируют корректировочные счета-фактуры покупатели при уменьшении стоимости приобретенных товаров.

Продавцы при увеличении стоимости отгруженных товаров счета-фактуры регистрируют в книге продаж в хронологическом порядке в том квартале, в котором возникает налоговое обязательство. Также в книге продаж регистрируют ленты ККТ и бланки строгой отчетности, по которым компания принимала наличную выручку от населения.

Изменения

Чтобы скорректировать книгу продаж текущего квартала, нужно сделать исправительные записи непосредственно в ней. Для этого укажите стоимостные показатели первоначального счета-фактуры со знаком «минус». Затем приведите данные исправленного счета-фактуры с положительными значениями. Если нужно внести исправления в книгу продаж прошлых периодов, заполните дополнительный лист. В нем укажите данные первоначального счета-фактуры со знаком «минус». Затем зарегистрируйте исправленный счет-фактуру с положительными значениями. На каждое исправление книги продаж нужно заводить отдельный дополнительный лист.

Компания должна вести книгу покупок.

Форма книги покупок установлена в приложении 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Книгу покупок можно вести как на бумаге, так и в электронном виде.

В книге покупок покупатели обычно регистрируют следующие счета-фактуры:

1. полученные от продавцов на закупленные товары;

2. полученные от продавцов на предоплату;

3. составленные компанией на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственных нужд.

При этом, если компания получила от продавца счет-фактуру на безвозмездно переданные ей товары, этот документ не нужно регистрировать в книге покупок. Это связано с тем, что продавец в данном случае не предъявляет компании налог к уплате.

Также в книге покупок регистрируют корректировочные счета-фактуры:

• – продавцы при уменьшении стоимости отгруженных товаров;

• – покупатели при увеличении стоимости приобретенных товаров.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируют в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты.

Помимо счетов-фактур в книге покупок регистрируют и другие документы: ГТД, бланки строгой отчетности по командировочным расходам, акт приема-передачи имущества в уставный капитал.

Изменения

Чтобы скорректировать данные текущего периода, нужно сделать исправительные записи непосредственно в книге покупок. Для этого стоимостные показатели первоначального счета-фактуры укажите со знаком «минус». Затем зарегистрируйте исправленный счет-фактуру с положительными значениями. Если продавец исправил счет-фактуру за прошлый налоговый период, составьте дополнительный лист к книге покупок за период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура. В дополнительном листе укажите данные первоначального счета-фактуры со знаком «минус». Затем зарегистрируйте исправленный счет-фактуру в книге покупок за текущий квартал.

Чтобы стимулировать своих клиентов, поставщики часто выплачивают им различные премии. Например, если покупатель закупил товары на определенную сумму. Или же выполнил другие условия, которые предусмотрены в договоре.

Какие правила действовали до 1 июля 2013 года

Раньше в главе 21 Налогового кодекса РФ правила о премиях не были прописаны. Это приводило к спорам между компаниями и налоговиками. При этом судьи ВАС высказывали позицию, что премии покупателям являются по сути формой торговых скидок. Поэтому налоговики вправе требовать от покупателя, чтобы тот скорректировать сумму вычета по приобретенным товарам. Продавец же в свою очередь может уменьшить на сумму премии выручку. Это указано в постановлении Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11637/11. Таким образом, наиболее безопасным вариантом для покупателя было восстановить НДС по приобретенным товарам в части, которая приходилась на сумму полученной премии. Это относится к поставкам промышленных товаров.

Что касается продовольственных товаров, то для них действует специальный закон, в котором прописано, что бонусы за закупку товаров не включаются в их цену. Это установлено в пункте 4 статьи 9 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ. Так что поставщику данных товаров при выплате премии налоговую базу по НДС корректировать было не нужно. Покупатель тоже не должен был уменьшать сумму вычетов.

Какие правила действуют с 1 июля 2013 года

С 1 июля 2013 года премии, которые поставщик выплачивает покупателю, по общему правилу не уменьшают стоимость товаров. Это установлено в пункте 2.1 статьи 154 Налогового кодекса РФ. Таким образом, согласно поправкам, премии по договору поставки не влияют на расчет НДС. Независимо от вида поставляемых товаров – продовольственные или промышленные. Так что покупателю не нужно корректировать размер вычетов. А поставщик не должен уменьшать выручку.

Исключением являются ситуации, когда в договоре явно указано, что премия уменьшает стоимость товаров. В этом случае поставщику нужно оформлять корректировочные счета-фактуры. На их основании он примет к вычету НДС с премии, выплаченной покупателю (п. 13 ст. 171 НК РФ). А покупатель восстанавливает НДС с полученной премии на основании корректировочного счета-фактуры или первичного документа об изменении стоимости товаров. В зависимости от того, какой из этих документов поступил раньше. Это указано в пункте 3 статьи 170 НК РФ.

Однако указанное правило касается бонусов, которые продавец выплачивает покупателю за выполнение условий договора поставки. Это значит, что покупатель получает премию просто за закупку определенного объема товаров. Или же, скажем, если приобретает весь ассортимент продукции. В общем, за действия, которые не выходят за рамки покупки товаров и их оплаты.

Если же бонус является платой за услуги, покупателю нужно начислить НДС по ставке 18 процентов (п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ). Это подтверждает письмо Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-07-11/364. Чаще всего речь идет о ситуации, когда покупатель оказывает услуги по продвижению товаров поставщика. Например, выкладывает их на определенные полки магазинов, проводит рекламные акции. При этом не важно, заключали стороны договор на оказание услуг или нет. Даже если услуги по продвижению товаров прописаны в договоре поставки, они облагаются НДС. В таком случае договор просто имеет смешанный характер. Впрочем, такой смешанный контракт можно заключить только в отношении промышленной продукции. Что касается продовольственных товаров, то услуги по их рекламе и продвижению нужно выделять в отдельный договор. Это установлено в пункте 12 статьи 9 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ. Таким образом, если покупатель получает премию за продвижение товаров, он должен выставить поставщику счет-фактуру. На основании этого документа контрагент примет НДС к вычету.

Если компания совмещает облагаемые НДС операции с необлагаемыми, она должна вести раздельный учет. В том числе это относится к организациям, которые применяют одновременно общий режим и ЕНВД. Такие компании должны вести раздельный учет:

1. выручки от продажи и расходов по облагаемым и необлагаемым операциям;

2. входного НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам, которые компания использует для операций как облагаемых, так и не облагаемых НДС.

Организация раздельного учета

Как организовать раздельный учет, Налоговый кодекс не регламентирует. На практике к счету 90 «Продажи», счету 91 «Прочие доходы и расходы» и счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» компании открывают отдельные субсчета:

•  90-1-1 «Выручка от операций, облагаемых НДС»;

•  90-1-2 «Выручка от операций, не облагаемых НДС»;

•  91-1-1 «Прочие доходы от операций, облагаемых НДС»;

•  91-1-2 «Прочие доходы от операций, не облагаемых НДС»;

•  19-1 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства облагаемой продукции»;

•  19-2 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства необлагаемой продукции»;

•  19-3 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства как облагаемой, так и необлагаемой продукции».

Конкретный порядок ведения раздельного учета необходимо закрепить в учетной политике.

Учет входного НДС

Раздельный учет ведут, чтобы правильно учесть входной НДС, уплаченный поставщикам товаров.

Пример.

Компания производит два вида продукции – облагаемой и не облагаемой НДС. В I квартале компания закупила материалы. Предположим, что в I квартале все приобретенные материалы были списаны в производство. При этом бухгалтерия ведет отдельные субсчета:

Проводки в учете в этом случае:

По учету продукции, облагаемой НДС

ДЕБЕТ60 КРЕДИТ51– 17 700 руб. – оплачены материалы для производства;

ДЕБЕТ10-1КРЕДИТ60– 15 000 руб. (17 700 – 2700) – оприходованы материалы для производства;

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60– 2700 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19-1– 2700 руб. – принят к вычету НДС по материалам, предназначенным для производства облагаемой НДС продукции;

ДЕБЕТ 20-1 КРЕДИТ 10-1– 15 000 руб. – материалы списаны в производство.

По учету продукции, не облагаемой НДС

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51– 35 400 руб. – оплачены материалы для производства необлагаемой продукции;

ДЕБЕТ 10-2 КРЕДИТ 60– 30 000 руб. (35 400 – 5400) – оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 19-2 КРЕДИТ 60– 5400 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам;

ДЕБЕТ 10-2 КРЕДИТ 19-2– 5400 руб. – НДС по материалам, предназначенным для производства не облагаемой НДС продукции, учтен в стоимости этих материалов;

ДЕБЕТ 20-2 КРЕДИТ 10-2– 35 400 руб. (30 000 + 5400) – материалы списаны в производство.

Расходы нельзя отнести к конкретному виду деятельности

Не все затраты можно прямо распределить между различными видами операций. Например, общехозяйственные расходы. В этом случае сумму НДС, уплаченную поставщикам, нужно распределять пропорционально выручке, полученной от продажи облагаемых и не облагаемых НДС операций. Для этого сначала нужно определить долю выручки от не облагаемых НДС операций в общей сумме выручки за квартал. При этом доходы, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг), например дивиденды, учитывать не надо. Затем рассчитывают сумму входного НДС, которую нужно включить в стоимость купленных товаров (работ, услуг). Оставшуюся сумму входного НДС можно принять к вычету.

Если речь идет об основном средстве, которое будет использоваться одновременно для облагаемых и необлагаемых операций, можно брать показатели выручки либо за квартал, либо за месяц, в котором компания приняла данное имущество к учету.

Пример.

В I квартале затраты компании на аренду производственного цеха, в котором изготавливают как облагаемую, так и необлагаемую продукцию, составили 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.).

Выручка в I квартале составила:

•  от продажи облагаемой продукции – 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.);

•  от продажи необлагаемых товаров – 96 000 руб.;

•  общая выручка – 196 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб. + 96 000 руб.).

Расчет:

•  доля продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки = 96 000 руб. : 196 000 руб. × 100% = 48,98%;

•  сумма входного НДС, которая увеличивает стоимость аренды, = 9000 руб. × 48,98% = 4408,2 руб.;

•  сумма входного НДС, которую можно принять к вычету, = 9000 руб. – 4408,2 руб. = 4591,8 руб.;

•  сумма расходов, которая относится к продукции, не облагаемой НДС, = (59 000 руб. – 9000 руб.) × 48,98% = 24 490 руб.;

•  сумма расходов, которая относится к продукции, облагаемой НДС = 59 000 руб. – 9000 руб. – 24 490 руб. = 25 510 руб.

Доля продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки составила 48,98 процента. Сумма входного НДС, которая увеличивает стоимость аренды, составила 4408 руб. 20 коп. Остальную сумму входного НДС можно принять к вычету. В аналогичном порядке распределяют расходы по арендной плате между разными видами продукции. Кроме того, величина этих расходов будет увеличена на сумму входного НДС, не принимаемого к вычету. 

Проводки в учете в этом случае: 

ДЕБЕТ 60КРЕДИТ 51– 60 000 руб. – перечислены деньги арендодателю;

ДЕБЕТ 19-3КРЕДИТ 60– 9000 руб. – учтен НДС по арендной плате;

ДЕБЕТ 20-2КРЕДИТ 60– 24 490 руб. – учтены расходы на аренду цеха, относящиеся к продукции, не облагаемой НДС;

ДЕБЕТ 20-1КРЕДИТ 60– 25 510 руб. – учтены расходы на аренду цеха, относящиеся к продукции, облагаемой НДС;

ДЕБЕТ 20-2КРЕДИТ 19-3– 4408,2 руб. – сумма расходов на аренду цеха, относящихся к продукции, не облагаемой НДС, увеличена на сумму «входного НДС, не принимаемого к вычету;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19-3– 4591,8 руб. – принят к вычету НДС.

Эти проводки условные сводные за квартал без разбивки по месяцам.

Раздельный учет можно не вести

Если в каком-то квартале доля совокупных расходов на необлагаемые операции не превышает 5 процентов от общей величины расходов, раздельный учет можно не вести. В этом случае компания может принимать к вычету всю сумму входного НДС. При этом совокупными расходами являются как прямые, так и общехозяйственные затраты.

Восстановление НДС

Переход с общего режима налогообложения на спецрежим. В этом случае восстановить НДС нужно по всем товарам (работам или услугам), которые не были использованы в облагаемых операциях. Сделать это нужно в налоговом периоде, который предшествует переходу на спецрежим. При этом восстановленные суммы можно отнести на расходы в налоговом учете.

Получение товаров, оплаченных авансом. В этом случае покупателю нужно восстановить налог, который он ранее принял к вычету с предоплаты.

Передача имущества в счет вклада в УК. Также НДС нужно восстановить в ситуации, когда компания передает имущество в счет вклада в уставный капитал другой организации. Если при этом компания передает основное средство, сумму налога, который нужно восстановить, определяют исходя из остаточной стоимости этого имущества. В то же время принимающая сторона может принять данную сумму налога к вычету.

Еще одна ситуация – компания начинает использовать товары, работы, услуги или основные средства, которые изначально были приобретены для облагаемой деятельности, для других не облагаемых НДС операций. При этом по основным средствам сумму налога, подлежащую восстановлению, рассчитывают исходя из остаточной стоимости. Восстановленную сумму налога компания может отнести на расходы.

Корректировка стоимости. Следующая ситуация – компания получила от поставщика корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости отгруженных товаров. Налог нужно восстановить на дату получения корректировочного счета-фактуры или первичных документов на уменьшение стоимости приобретенных товаров в зависимости от того, какой из этих документов поступил раньше.

Также НДС восстанавливают экспортеры, если они ранее приняли его к вычету в обычном порядке. Налог надо восстановить в периоде отгрузки товаров. Восстановленные суммы компания вправе потом принять к вычету в том периоде, когда будет подтверждено право на нулевую ставку.

Также НДС нужно восстановить, если компания получила субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате товаров (работ, услуг) с учетом НДС. В этом случае нужно восстановить налог, который компания ранее приняла к вычету по этим товарам (работам, услугам). Восстановленный налог можно учесть в составе прочих расходов.  

Восстановление НДС по недвижимости, которая используется для необлагаемых операций. Отдельный порядок предусмотрен для ситуации, когда компания начинает использовать недвижимое имущество одновременно для облагаемых и необлагаемых операций. В этом случае налог по нему нужно восстановить. Это может быть налог, который предъявил продавец или подрядчик. Или налог, начисленный самой компанией на стоимость работ, выполненных хозяйственным способом. А также налог по товарам, работам, услугам, которые были использованы при выполнении строительно-монтажных работ. НДС нужно восстанавливать в течение 10 лет начиная с момента, когда организация стала начислять по данному имуществу амортизацию в налоговом учете.

Расчет НДС к восстановлению. Этот порядок можно использовать и в том случае, если компания изначально приобретает недвижимое имущество, чтобы использовать одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности. Тогда весь входной налог можно сразу принять к вычету. Потом постепенно в течение 10 лет его нужно восстанавливать.

Учет восстановленного налога в книге продаж

Восстановленную сумму налога нужно отразить в книге продаж. Обычно регистрируют те счета-фактуры, по которым входной НДС был принят к вычету. Если же компания восстанавливает НДС по недвижимости, которую она начала использовать в необлагаемых операциях, в книге продаж нужно зарегистрировать бухгалтерскую справку. В ней должен быть приведен расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению.

Налоговые агенты 

Налоговый кодекс определяет несколько случаев, когда компания выступает в роли налогового агента. То есть должна удержать НДС из сумм, которые она выплачивает контрагенту или получает от покупателей, и перечислить налог в бюджет. Речь идет о следующих ситуациях.

• Компания покупает товары (работы, услуги) у иностранной организации, которая не состоит на учете в российской налоговой инспекции.

• Компания арендует муниципальное или государственное имущество.

• Компания покупает государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными или муниципальными организациями.

• Компания выступает в качестве посредника с участием в расчетах при реализации товаров (работ, услуг) иностранной компанией, которая не состоит на учете в российской налоговой инспекции. Налог в данном случае нужно перечислять как с поступившей от покупателей выручки, так и с предоплаты.

• Компания покупает имущество компании-банкрота.

• Компания реализует по поручению государства или суда конфискованное, бесхозное или скупленное имущество.

Покупка товаров у иностранного партнера

Российская компания обязана перечислить НДС за иностранного поставщика, если одновременно выполнены условия:

1. зарубежный поставщик не зарегистрирован в российской налоговой инспекции;

2. местом реализации приобретаемых товаров (работ, услуг) является Россия.

НДС нужно перечислить в бюджет в рублях. Если расчеты были в валюте, то определить НДС можно по курсу Банка России на дату перечисления денег контрагенту. Срок уплаты НДС, удержанного с иностранного партнера, зависит от того, что именно приобретает компания – товары, работы или услуги. Если товары, то удержанную сумму НДС нужно перечислить в обычные сроки. То есть ежемесячно равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом. Если же работы или услуги, то налог перечислить в бюджет нужно одновременно с выплатой денег иностранному партнеру.

Компания на общей системе налогообложения может принять к вычету НДС, перечисленный в бюджет в качестве налогового агента, при соблюдении двух условий:

1. у компании есть счет-фактура и платежное поручение на перечисление НДС в бюджет;

2. товары (работы, услуги) приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС.

Аренда государственного или муниципального имущества

Теперь о тех компаниях, которые арендуют государственное или муниципальное имущество. Они выполняют обязанности налоговых агентов по НДС. Но если договор аренды заключен не с госорганами, а с унитарным предприятием, то налог с арендной платы удерживать уже не нужно. Кроме того, налог не удерживается, если компания арендует земельный участок. В этом случае арендная плата не облагается НДС. При этом НДС начисляется к уплате в день оплаты аренды. А перечисляется в бюджет ежемесячно равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом. Компания на общей системе налогообложения может в этом случае принять НДС к вычету. Воспользоваться вычетом можно, если:

1. имущество арендуется для использования в деятельности, облагаемой НДС;

2. у компании есть счет-фактура и платежное поручение на перечисление НДС в бюджет.

НДС при экспорте

При экспорте товаров ставка налога составляет 0 процентов. Но применение нулевой ставки НДС нужно обосновать. Для этого компания-экспортер должна:

1. подтвердить факт экспорта документами;

2. сдать пакет документов в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС.

В пакет документов, которые подтверждают факт экспорта, входят:

1. экспортный контракт (копия контракта);

2. таможенные декларации (их копии или реестры);

3. копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками таможни.

Чтобы собрать эти документы, организации отводится 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.

Налоговая база по экспорту и вычет НДС

Допустим, компания уложилась в отведенные 180 дней. Тогда она вправе применить нулевую ставку. При этом расчет налоговой базы нужно отразить в декларации за квартал, в котором компания собрала полный пакет документов. Величину налоговой базы надо рассчитать в рублях по курсу Банка России на дату отгрузки товаров. С авансов, полученных в счет предстоящих экспортных поставок, НДС исчислять не требуется. Суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным при производстве экспортированных товаров, компания может принять к вычету. А если по итогам квартала общая сумма вычетов превысит сумму налога к начислению, – возместить из бюджета.

Возмещение НДС

Получив декларацию по НДС и документы, подтверждающие экспорт, инспекция может провести их камеральную проверку, а также встречные проверки поставщиков компании. Если в декларации будет отражена сумма НДС к возмещению из бюджета, налоговая инспекция проведет камеральную проверку в обязательном порядке.

Если инспекция решила возместить налог, то подлежащая возмещению сумма сначала направляется на погашение недоимки по федеральным налогам. Остальную сумму налога на основании заявления инспекция должна вернуть на расчетный счет или зачесть в счет предстоящих платежей по НДС или по другим федеральным налогам. 

Нет документов, подтверждающих экспорт

Если компания не соберет в течение 180 календарных дней пакет документов, подтверждающих факт экспорта, с выручки по реализации товаров придется заплатить НДС по ставке 10 или 18 процентов. Тогда входной НДС по товарам (работам, услугам), которые использованы для проведения неподтвержденной экспортной операции, можно принять к вычету на дату отгрузки товаров. Кроме того, в налоговую инспекцию придется подать уточненную декларацию за тот квартал, в котором товары были фактически отгружены, а также заплатить пени. Если впоследствии компания представит в инспекцию пакет документов, обосновывающих применение нулевой ставки, то суммы НДС, уплаченные по ставке 10 или 18 процентов, можно будет принять к вычету. Право на вычет сохраняется за компанией в течение трех лет после периода отгрузки.

Декларацию по НДС Приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558 (в редакции приказа ФНС России от 20.12.2016 N ММВ-7-3/696). Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме. Сдавать декларацию нужно ежеквартально – не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Если крайний срок подачи декларации приходится на нерабочий день, ее можно сдать в следующий рабочий день. Декларацию нужно сдавать в инспекцию в электронном формате. Это правило действует, начиная с отчетности за I квартал 2014 года.  Декларацию по НДС необходимо сдавать в налоговую инспекцию по месту учета компании. Подавать декларации по местонахождению обособленных подразделений не нужно. Форма декларации по НДС включает в себя титульный лист и двенадцать разделов.

Состав декларации

Титульный лист и раздел 1 заполняют все компании, являющиеся плательщиками НДС.

Раздел 2 заполняют компании, которые в течение отчетного квартала исполняли обязанности налоговых агентов. При этом раздел 2 нужно заполнить отдельно (на разных страницах) по каждому контрагенту, в отношении которого компания выступала в качестве налогового агента.

Раздел 3 предназначен для расчета суммы НДС по операциям, которые облагаются по ставкам 18, 10 процентов или по расчетным ставкам 18/118, 10/110. Большинство компаний – плательщиков НДС заполняют этот раздел. У раздела 3 есть два приложения.

Приложение № 1 к разделу 3 заполняют, если компания восстанавливает принятый к вычету НДС по объектам недвижимости, которые она перестала использовать в налогооблагаемой деятельности.

Приложение № 2 к разделу 3 заполняют иностранные компании, которые ведут предпринимательскую деятельность через свои отделения (представительства).

Разделы 4–6 нужно заполнять, если у компании возникла обязанность отчитаться по экспортным операциям.