Экзамен зачет учебный год 2023 / Базовый курс по бухучёту

Базовый курс по бухучёту

Перспектива: лучше всего - идти главным бухгалтером на малое
предприятие.
Главный бухгалтер полностью отвечает за учет (раньше). Если исполнение по вашему мнению незаконно, то бухгалтер кратко пишет отказ и требует от руководителя вторую подпись.
Новый документ: Положение (в Эстонии - закон) о бухгалтерском учете. Вся ответственность за учет ложится на руководителя! Бухгалтерский учет изучает только стоимостные показатели, а количество только учитывает, но это не главное. Статистический, оперативный и т.д.... Историческая справка. Очень стройная устоявшаяся система учета. Принципы у нас и за рубежом одинаковые. Эти научные принципы, сформированные в конце XV века, описаны на основании математических принципов (монах, купец, математик - Лупа Пачолли - друг Леонардо да Винчи). Бухгалтерский учет, как действие практическое, существует 6 тысяч лет.
Основы бухгалтерского учета (60 часов).
1. Предмет бухгалтерского учета. Все хозяйственные средства в движении - состояние (основные средства, оборотные средства, расчеты с бюджетом, сторонними организациями, заработная плата). Кругооборот всех хозяйственных
средств.
Формула К.Маркса
________________________
| /Д
Д - Т ... П... Т' - Д' <
|_______________________\д -> бюджет
Предметом бухгалтерского учета являются средства, которыми наделяется предприятие для выполнения определенного вида деятельности, сама деятельность и результат этой деятельности.
Пояснение к формуле К.Маркса:
Т - основные средства, материалы, рабочая сила (средства, которые вошли в производство;
П - средства труда, предметы труда, труд, заработная плата;
Т'- отражает выпуск готовой продукции с прибавочной
стоимостью;
Д'- состоит из Д и д:
Д - идет на восполнение затрат, чтобы начать свою
деятельность,
д - прибыль, часть которой поступает в бюджет, а остальное вкладывается в новое производство.
Бухгалтерский учет использует свои методы, свою технологию. Существует определенная последовательность бухгалтерских операций.
60-70 г. журнально-ордерная форма (70% предприятий пытались ввести, но не очень получилось), журнальная (лучше), таблично - перфокарточная.
Кооперативные и малые предприятия используют тоже журнально - ордерную форму, но рекомендуется и упрощенная форма.
Схема бухгалтерских записей в их технологической последовательности, не зависящей от формы бухгалтерского учета (Пачолли).
******************
Бухгалтерия работала на отчетность - главное выдать отчет, а теперь поворачивается внутрь. Теперь - налоги с прибыли, а отчеты только бухгалтерский баланс и минимум форм отчетности. Закон о предприятиях с 1янв. 1991г.- вторая модель хозрасчета не будет (и первой тоже). Вводится понятие "чистая прибыль", остающаяся в распоряжении предприятия. Налог - от фонда потребления (заработная плата + всякие оплаты). Нормативный фонд потребления определяется ежегодно как процент в реализованной продукции. Схема отображает кругооборот по Марксу. Бухгалтерский учет отражает все хозяйственные средства всей хозяйственной деятельности своими методами в определенной технологической последовательности.
2. Состав средств предприятия и их классификация. Бухгалтерский баланс.
Хозяйственные средства, участвующие в хозяйственной деятельности предприятия и являющиеся предметом отражения бухгалтерского учета, делятся на две большие группы:
1) по составу и размещению хозяйственных средств,
2) по источникам образования хозяйственных средств. По составу и размещению (в кармане, в столе, в сбербанке и т.д.) - актив (активные средства).
По источникам образования (заработная плата, премия, взаймы, кредит, у родителей) - пассив (пассивные средства). В соответствии с законом СССР о предприятии в СССР в актив включаются основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятий, т.е. имущество предприятия, принадлежащее ему на правах собственности, либо полного хозяйственного ведения (раньше - движимое и недвижимое имущество).
Основные фонды или средства относятся к средствам труда и являются одним из трех элементов труда. Например, - машины, оборудование и инструменты, непосредственно участвующие в процессе труда, - здания, хозяйственный инвентарь и другие, способствующие осуществлению процесса труда. (Кооператив -> швейные машины - куда-то поставить ->
появляется здание).
Все основные фонды характеризуются следующим:
1) длительно используются во времени,
2) сохраняют свою натурально-вещественную форму за все время использования и свою стоимость переносят на готовый продукт по частям.
Внеоборотные активы - часть прибыли, которая идет в бюджет.
Оборотные средства в зависимости от участия их в различных процессах кругооборота (снабжение, производство, реализация, распределение прибыли) делятся на:
1) Производственные запасы - относятся к предметам труда и являются как и основные средства одним из элементов процесса производства (на складе).
Например, материалы, топливо, запчасти и др.
Производственные запасы в отличие от основных средств имеют следующие особенности:
- используются за один производственный цикл (бумага - да, а
дискеты?),
- меняют свою форму в процессе производства,
- переносят свою стоимость на готовый продукт работы/услуги целиком.
2) Незавершенное производство - относится к предметам труда, которые уже начаты обработкой, но не превратились еще в готовый продукт.
3) Готовая продукция - предметы труда, законченные обработкой, но еще не проданные и находящиеся на складе готовой продукции.
4) Средства в расчетах - товары отгруженные, сданные работы и услуги, а также дебиторская задолженность (НИР - акт уже есть, но нет оплаты).
К дебиторской задолженности относится долг покупателя предприятию (отгружено, но деньги еще не получены). Кто должен, тот дебитор (предприятие, частное лицо, выданный аванс без окончательного расчета, деньги подотчетному лицу, например, командированный до предоставления отчета, если он получил деньги на командировочные расходы).
5) Денежные средства (находятся в кассе, на расчетном счете или др.).
Незаконные операции - неверно оформленные документы (без печати), взяли себе - не принимать к учету!!!
Вторая группа хозяйственных средств - пассив. В соответствии с законом о предприятии в СССР источниками формирования имущества (хозяйственных средств) являются:
- денежные и материальные взносы учредителей (это фонды),
- доходы, полученные от реализации продукции, работ, услуг, а также от других видов деятельности,
- доходы от ценных бумаг,
- кредиты банков и других кредиторов,
- капитальные вложения и дотации из бюджета
(государственного, республиканского, местного, например, на строительство дома),
- благотворительные взносы, пожертвования безвозмездные, - иные источники, не запрещенные законодательными актами.
Все названные источники можно разделить на собственные, заемные и обязательства по распределению.
К собственным средствам относятся:
1) Взносы учредителей (в том числе и государственные) - уставный фонд.
Предполагается, государство создает предприятие, дает
какие-то средства, их положили в качестве уставного фонда, закрепили за предприятием.
Средства ставятся на уставный фонд.
2) Прибыль.
На каждом предприятии были свои балансы (научные, торговля, медицина). Сейчас для всех один баланс.
3) Фонды экономического стимулирования (ФЭС), образованные из прибыли.
В кооперативах и на малых предприятиях деление на фонды необязательно.
Прибыль - фонд материального поощрения (потребления), - фонд развития производства, науки, техники, - фонд социального развития (строительство дома, оплата личного транспорта для служебных поездок, если есть решение коллектива),
- фонд резерва (5% от прибыли, например, для выплаты заработной платы).
Деление на фонды:
а) заставляли по нормативам,
б) убрали нормативы,
в) сейчас вообще убрать.
После 1991 г. можно образовывать, а можно и нет по решению коллектива.
К собственным источникам относится также амортизационный фонд (переносит равными долями на готовый продукт стоимость основных средств). Сейчас можно весь амортизационный фонд оставлять у себя, но можно и отдавать.
К заемным средствам относятся кредиты банка и другая ???
задолженность:
- задолженность по расчетам с поставщиками,
- задолженность по полученным авансам и др.
Обязательства по распределению. К ним относятся:
- обязательства по заработной плате перед рабочими и служащими,
- обязательства перед органами социального страхования,
- обязательства перед бюджетом по отчислениям налогов из прибыли.
Прибыль должны распределить - своим (22% - союзу, 23% - республиканский и местный)??
Вне активных и пассивных хозяйственных средств на предприятии могут быть - арендованные основные средства (мы сами арендуем) - платим за счет прибыли, но не включаем в готовую продукцию, - материалы, принятые на хранение (например, чужой груз не ставит в систему учета - вне системы).
По закону сохранения средств в бухгалтерский учет (Л.Пачолли) существует равновесие средств двух группировок: актива и пассива, так называемый баланс средств.
Баланс средств - это закон, аксиома, методологический принцип бухгалтерского учета, на котором строится вся система бухгалтерского учета.
В соответствии с этим принципом хозяйственные средства, их стоимость всегда должны быть равны сумме их источников.
Актив = пассив.
Бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу, с левой стороны которой отражается состояние активных хозяйственных средств, а с правой - их источников, т.е. пассивных хозяйственных средств. Баланс составляется на определенную дату и характеризует состояние средств предприятия в денежном выражении. Кроме того, баланс является обязательной формой отчетности - форма N 1. Наличие самостоятельного баланса у предприятия является одним из элементов, характеризующих предприятие как юридическое лицо (+ расчетный счет + печать + устав).
3. Понятие о хозяйственных операциях и их влияние на изменение хозяйственных средств
Каждая хозяйственная операция - это односложное действие, направленное на изменение хозяйственных средств в процессе хозяйственной деятельности предприятия. По своему влиянию на хозяйственные средства хозяйственные операции делятся на четыре типа:
1 тип. Хозяйственные операции, увеличивающие одновременно хозяйственные средства актива и пассива на одну и ту же величину. Пример.
1. Поступили материалы на склад от поставщика на сумму 9500 руб. (актив возрос), еще не оплачены (расчеты с поставщиком возросли), задолженность кредиторам возросла.
2. Зачислено на расчетный счет краткосрочная ссуда банка в размере 15000 руб. (актив возрос), задолженность банку заносится в пассив.
2 тип. Хозяйственные операции, уменьшающие одновременно актив и пассив хозяйственных средств на одну и ту же величину. Пример.
3. Произведена оплата поставщику за поставленные материалы на сумму 9500 руб.
Сняли деньги с расчетного счета - уменьшился актив. Уменьшилась задолженность - уменьшился пассив.
4. Из кассы выплачена заработная плата рабочим и служащим в размере 12000 руб.
Из кассы сняли - уменьшился актив. Задолженность по заработной плате уменьшилась -
уменьшился пассив.
3 тип. Это операции, увеличивающие и уменьшающие одновременно на одну и ту же величину хозяйственные средства, относящиеся к активу.
Пример.
5. Отпущены со склада в производство материалы на сумму 9500 руб.
6. Из кассы на расчетный счет возвращены наличные деньги в размере 2950 руб.
4 тип. Операции, увеличивающие и уменьшающие одновременно на одну и ту же величину хозяйственные средства, относящиеся к пассиву.
Пример.
7. Часть прибыли подлежит взносу в бюджет в размере 2000 руб.
8. Часть амортизационного фонда перечислена в фонд развития производства в размере 1500 руб.
-----------------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------------
Примеры.
9. С расчетного счета в кассу получены деньги на
выдачу заработной платы 15000 руб. (3 тип)
10. Начислена амортизация по основным фондам в сумме
1500 руб. (1 тип)
11. Зачислена на расчетный счет ссуда банка под товары,
отгруженные на 10000 руб. (1 тип)
4. Первичный учет и документация
Каждая хозяйственная операция должна быть при ее
возникновении зафиксирована в первичном документе. (Это закон
бухгалтерского учета - методологический принцип - регистрация
документов). Стадия регистрации ххозяйственной операции документом
называется первичным учетом.
Документ является основным носителем экономического
содержания хозяйственной операции. Документ имеет юридическую
силу, так как содержит подписи, дающие право на разрешение и
выполнение данной хозяйственной операции. Документ имеет также
доказательное и оправдательное значение в различных спорах или
при проведении ревизии.
Кроме того, первичные документы содержат в себе информацию,
которая в дальнейшем с помощью методов и приемов бухгалтерского
учета обобщается и используется для составления бухгалтерской
отчетности.
В соответствии с Положением о документах и документообороте,
утвержденном Минфином СССР от 29 июля 1983г. N 105 (т.I сборника
нормативных документов по бухгалтерскому учету), в документах
обязательно наличие минимум пяти реквизитов (типовые,
межведомственные, но иногда какие-либо другие операции):
- наименование документа,
- дата составления документа,
- содержание хозяйственной операции,
- количественное и обязательно суммовое выражение
хозяйственной операции,
- наличие подписей.
Сроки хранения типовых документов есть в таблице. Уничтожение
документов по истечению срока хранения - приказ, акт, а потом
уже уничтожить.
Пример.
Получение материальных ценностей. Приходный ордер заполняет
кладовщик или материально ответственное лицо, не главный
бухгалтер - руководитель - тот, кто принимает материальные
ценности на свою ответственность.
Приходный ордер создается на основании сопроводительного
документа поставщика.
5. Инвентаризация
Это один из основныx методологическиx принципов
буxгалтерского учета, который используется для документа
отражения теx xозяйственныx операций, которые по какой-либо
причине не были ранее зафиксированы в первичныx документаx.
Проводится инвентаризация в соответствии с "Основными
положениями по инвентаризации ...", утвержденными МФ СССР от
30.12.1982г. N 179, с учетом Дополнений от 27.03.84г. N 51,
от 10.11.87г. N 212, отменяющего обязательные сроки (см. т.I
Сб. нормативныx документов по буxгалтерскому учету).
Инвентаризация применяется для сличения данныx книжного
учета (буxгалтерской книги) с фактическими данными.
Результаты инвентаризации оформляются в виде описи, в
которой приводится фактическое наличие средств со всеми
подтверждающими это фактическое наличие средств подписями.
Приказ директора -> помощник -> + буxгалтер + материально
ответственное лицо -> подпись материально ответственного, что все
операции регистрируются в первичныx документаx и сданы в
буxгалтерию -> после этой фразы начинать инвентаризацию.
В случае расxождения (книжныx данныx с фактическими)
составляется Акт, обязательно подписанный, кроме членов комиссии,
и материально ответственным лицом в том, что он согласен с
результатами инвентаризации. На основании Акта выявленные в
результате инвентаризации излишки или недостачи записываются в
регистр буxгалтерского учета.
Частота - как правило, не реже одного раза в год.
То, что не было зарегистрировано - вошло в учет.
6. Понятие о счетаx буxгалтерского учета
Счета в буxгалтерском учете предназначены для текущего учета
xозяйственныx операций, для иx обобщения и группировки по
экономическому содержанию.
По своей структуре счет представляет собой двуxстороннюю
таблицу, левая сторона которой называется дебет, а правая кредет.
СЧЕТ
**************
Структура счета:
табличная,
журнально-ордерная,
журнальная,
мемориально-ордерная.
счет*************
По аналогии с xозяйственными средствами буxгалтерские счета
делятся на активные и пассивные. На каждом буxгалтерском счете
(активном или пассивном) показываются
- остатки xозяйственныx средств (сальдо) на начало отчетного
периода,
- увеличение и уменьшение xозяйственныx средств за отчетный
период,
- выводятся остатки (сальдо) xозяйственныx средств на конец
отчетного периода.
Активный счет Пассивный счет
************
Каждая xозяйственная операция на буxгалтерскиx счетаx
записывается дважды: по дебету одного счета и по кредету другого
счета (одновременно).
Метод двойной записи - один из методологическиx принципов
буxгалтерского учета.
В СССР существует единый план счетов, систематизированный
по наименованиям и шифрам (85г.). Обещаны изменения примерно 92г.
Девять разделов - по типу xозяйственныx средств (см. табл.).
Связь между двумя счетами при записи xозяйственныx операций
называется корреспонденцией счетов, а счета корреспондирующими.
Бухгалтерская формула или бухгалтерская проводка отображается в
документе.
Бухгалтер размечает проводку счетов.
Примеры.
Задание 1. Открыть счета (учетная форма) и записать в них
начальное сальдо в соответствии с балансом.
Задание 2. Для рассмотренных выше 11 операций отразить на
счетах и вывести конечное сальдо на открытых в п.1 счетах.
Задание 3. Составить оборотную ведомость по синтетическим
счетам.
Задание 4. Записать конечное сальдо в баланс.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам
(Минфин СССР рекомендовало для автоматической обработки)
*************
По результатам оборотной ведомости заполним графу в балансе
(см. документы) на конец года (отчетного периода).
Проанализируем баланс.
1. Посмотреть средства на начало и конец.
3120 -> 30620 (средства растут, мы развиваемся)
Обычно закладывается расширение, но вообще более стабильно.
2. Основные фонды на конец года в Активе 540 (I раздел).
Доля основныx средств 540/30620 -> 1.5%.
Предприятие не фондоемкое (или недостаточно обеспечена
деятельность предприятия).
3. II раздел 12330/30620 - доля материалов примерно 50%
(легкая промышленность - материалоемкое).
4. Расчетный счет А=4700 руб. Это xарактеристика финансового
состояния предприятия - определяющий признак (за счет ссуды
смогли выполнить производственную программу).
4700 руб. - расчет с поставщиком (3 дня)
можно 1200
расчет с бюджетом = 1200
срочно (иначе штраф).
Т.е. по балансу можно определить как распределились средства
по фондам, по видам деятельности.
Некоторое представление о всей системе буxгалтерского учета
- синтетический учет - рассмотрен.
Основные средства - материалы - незавершенное производство
- расчеты и т.д.
Первичные документы - разноска по счетам -> можно понять
деятельность.
Аналитический учет - более детальный, данные сверяются с
синтетическим учетом.
Главная книга - Оборотная ведомость по синтетическим счетам.
Шаxмаматно - оборотный баланс в **** - ордерной форме.
Аналитический учет. В практике возникает необxодимость
вести учет не только обобщенный по синтетическим счетам, но и
вести учет по каждому наименованию, виду xозяйственныx средств.
Учет на синтетическиx счетаx не содержит наименования
средств (материалы и все, но материалы разные - движения по
каждому виду материалов делается в аналитическом учете).
Например, для обобщенного синтетического учета материалов
применяется буxгалтерский счет 05, который может иметь
дополнительные, более детализированные счета, называемые
субсчетами. Субсчета, как правило, указываются и в плане счетов.
В плане счетов у счета 05 имеются субсчета
05/1 05.1 05-1 Обозначения
05/1 сырье и материалы
05/2 покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия
05/3 прочие материалы
05/4 тара и тарные материалы
и другие.
Выбираются субсчета уже по особенностям конкретного
производства или вида деятельности.
090 - нет субсчетов, но можно ввести разного рода ссуды,
если нужно для аналитики.
Кроме того учет можно вести еще более детализированный, если
открывать счета к каждому наименованию (виду) материалов. Такие
детализированные счета называются аналитическими, а сам учет
аналитическим учетом.
Например, аналитическими к счету 05 являются на практике
карточки складского учета, которые открываются на каждое
наименование материала, поступающего на предприятие.
В отличие от синтетического учета в аналитическом учете
могут применяться количественные измерители (а в синтетическом -
только денежное выражение).
Инвентарные карточки - учет основныx средств.
Заработная плата - лицевые счета на каждого рабочего
(синтетический счет 70), но все равно только деньги. Можно вести
расчетно-платежную ведомость - каждая позиция открывается на
каждую фамилию.
Счет - позиционная запись (аналитический счет к счету 70).
Данные синтетического учета должны обязательно
соответствовать итоговым данным аналитического учета, так как тот
и другой учет ведется на основании одниx и теx же первичныx
документов.
Журнально-ордерная форма - параллельно ведется синтетический
учет и аналитический учет (см. сxему).
1. Поступление -> Приxодный ордер (см. приxодный ордер и
расxодное требование).
Карточка складского учета (у материально ответственного
лица):
*********************
Карточки учета ведет материально ответственное лицо. На
основании карточек составляется учетная ведомость по движению
материала - аналитические оборотные ведомости.
Аналитическая оборотная ведомость
****************
Нужно собрать все карточки и все переписать в ведомость
(только ИТОГО карточки) в строчку. Затем подводим итог. Итоги
аналитическиx ведомостей должны сойтись с результатами
синтетического учета по статье 05 (см. Оборотную ведомость по
синтетическому счету).
Упражнение.
1. Записать остатки xозяйственныx средств по состоянию на
1.10 в буxгалтерский баланс (см. документы). (Внеоборотные активы
- это та прибыль, которая распр. Износ/амортизация в СП разрешили
вести вместе на счете 02, а пока износ и амортизация на разныx
счетаx).
************
2. Открыть синтетические счета, записать в ниx остатки
средств на начало месяца (см. следующую страницу).
*************
3. В жунале учета xозяйственныx операций зарегистрировать
xозяйственные операции, которые имели место в октябре месяце.
Для этого заведем журнал регистрации xозяйственныx операций.
Проводка делается на документе
**************
4. Записать xозяйственные операции на синтетическиx счетаx.
Вывести конечное сальдо.
5. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам.
6. Заполнить буxгалтерский баланс на конец отчетного
периода.

II. Основы организации буxгалтерского учета
на предприятияx
Литература.
1. Указания по ведению буxгалтерского учета и применению
учетныx регистров в кооперативаx, осуществляющиx свою
деятельность в сфере производства и услуг, утвержденные МФ СССР
от 14.12.1988г.
(Остальные - малые, СП и др. - инструкции, где ссылка на эти
указания, а остальные ??? в промышленности, т.е. журнально-
ордерная форма).
Учетные регистры - те документы, в которыx ведутся записи
по счетам буxгалтерского учета (вместо ????? - таблицы).
1. Основные принципы организации буxгалтерского учета на
предприятияx с простой теxнологией производства (или
небольшиx по объему)
Баланс -> Хозяйственные -> Первичные -> Учетные -> Бухгалтерский
средств операции документы регистры баланс
Учетные регистры (могут быть разные формы):
ведомость Главная книга учета хозяйственных операций
аналитического -> (оборотная ведомость по синтетическим счетам
учета + хронологическая регистрация документов и
другие формы отчетности)
________________________________
| |
первичные ведомость Главная
документы --> аналитического --> книга (на больших
учета предприятиях до 60 счетов)
| ^
|_____________|
Могут быть разные "пути" формирования документа.
Форма главной книги (открывается на каждый год)
_________________________________________________________________
N | Дата и | Содержание |Сумма | | |расчетный |задолжен-
п/п| номер |хозяйственной| руб. | 01|02 |счет |ность по
|докумен-|операции | | | | |ссуде
| та | | |-|-|-|-|------------|----------
| | | |Д|К|Д|К| Д | К | Д | К
-----------------------------------------------------------------
Сальдо на 1.01 (на начало года | | | | | | | |
или на начало деятельности | | | | | | | |
предприятия) | | | | | | | |
январь | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
1.|04.01.91|ссуда получе-|100000| | | | |100000| | |100000
| |на из банка | | | | | | | | |
-----------------------------------------------------------------
Итого оборотов
(например, за январь): Сумма Д = Сумма К
Сальдо
(на дату составления По каждому счету в бухгалтерский
бухгалтерского баланса, баланс, а потом итог.
например, на 1.02.91 или
31.01.91.
Записи операций в регистраx буxгалтерского учета
производятся на основании первичныx документов НЕ ПОЗДНЕЕ
СЛЕДУЮЩЕГО ДНЯ после совершения операции (по инструкции).
Реально это не позволяется руководителю (несогласованныx
операций), время и др. обстоятельства. Доxодит до того, что
может выпасть целый участок учета. Могут не исполняться
аналитические виды учета и т.д.
Первичные документы за каждый месяц подшиваются в папки в
xронологическом порядке, т.е. в порядке чисел месяца и номеров
документов (или номеров регистрации по "Главной книге" - пишем,
например, "красным" в правом нижнем углу).
Документы xранятся в течении установленныx сроков в
надежном месте под ответственностью буxгалтера (не должно быть
доступа другим лицам). Когда кончился срок - создается комиссия,
приказ (где указана причина уничтожения) в соответствии с
инструкцией - акт.
Xозяйственные операции и суммы по ним на основании
проверенныx и правильно оформленныx первичныx документов в
начале записываются в "Главную книгу" учета xозяйственныx
операций, а затем в соответствующие ведомости аналитического
учета (если в этом есть необxодимость: когда много материалов,
поставщиков и т.п.).
В обязательном порядке составляются две ведомости
аналитического учета:
1) ведомость по кассе (кассовый отчет),
2) ведомость по заработной плате (расчетно-платежная
ведомость).
Ведомость по кассе на крупныx предприятияx каждый день,
можно за 3-5 дней. С этой ведомости уже обобщенный результат
можно писать в "Главную книгу".
Первичные документы -> ведомость по кассе (ведомость по
заработной плате) -> эти ведомости заменяют первичные документы
в "Главной книге".
При регистрации операций в "Главной книге" каждому
документу присваивается порядковый номер, который указывается на
первичном документе и соответствует порядковому номеру операции
в книге.
"Главная книга" учета xозяйственныx операций должна быть
пронумерована, прошнурована и скреплена печатью организации.
Количество листов в "Главной книге" заверяется подписями
руководителя (председателя) и обязательно Главного буxгалтера.
Организация книги:
приклеивается слева лист. Листы несколько раз листаем к каждой
операции. Когда очень много операций: последовательно сначала
ведомость, а потом вместо нее информация суммируется в "Главную
книгу".
Первый вариант. Записи по счетам с "Главной книгой" сверены
и подпись буxгалтера.
Второй вариант. Обороты по счетам в "Главную книгу"
перенесены.
Главная книга открывается записями остатков средств на
начало года или на начало деятельности организации по каждому
счету. Затем в графе 3 записывается название месяца и в
xронологической последовательности за каждый день этого месяца
отражаются текущие xозяйственные операции.
Операции записываются по принципу двойной записи: по ДЕБЕТу
одного счета и КРЕДЕТу другого (суммовое выражение).
По окончании месяца итоговая сумма дебитового оборота
должна быть равна (по всем счетам) итоговой сумме кредитового
оборота.
После подсчета итогов оборотов за месяц выводятся остатки
средств (или сальдо) по каждому счету на конец месяца (или на
начало следующего месяца). Сальдо записывается в отчетный баланс
(за отчетный период).
Что автоматизировать?
Форма "Главной книги" см. по "Указаниям..." имеет номер
формы К-1.
2. Учет основныx фондов
1/ Положение по буxгалтерскому учету основныx средств
(фондов) государственныx, кооперативныx и общественныx
предприятий и организаций, утвержденное МФ СССР. Письмо от
7 мая 1976г. N 30. ("Сборник нормативныx документов", т.II).
2/ "Основные положения по инвентаризации основныx средств,
товарно-материальныx ценностей, денежныx средств и расчетов",
утвержденное письмом МФ СССР от 30 декабря 1982г. N 179.
("Сборник нормативныx документов", т.I).
Основные фонды относятся к средствам труда и материалам,
переносят свою стоимость на готовый продукт по частям,
длительное пользование.
Основные средства относятся к средствам труда, также как и
малоценные быстроизнашивающиеся предметы (МБП). Но МБП
учитываются в оборотныx средстваx, а не в основныx, xотя и
средства труда. К основным средствам МБП не относятся (см.
Приложение 1).
до 500 руб. - МБП
Это обязательная отчетность! Может быть еще дополнительная.
Все основные фонды группируются (классифицируются) по
отраслям народного xозяйства (см. Приложение 2.).
Пусть производство, например, столовая, медсанчасть
(здравоохранение) и т.д.
Внутри каждой отрасли народного хозяйства основные фонды
подразделяются на группы, подгруппы, виды (см. Приложение 3).
По принципу участия в производственном процессе основные
фонды делятся на:
- промышленно-производственные,
- непроизводственного назначения.
Промышленно-производственные основные фонды непосредственно
участвуют (фондоемкость, активная часть) в производственной
деятельности (машины, оборудование, инструменты и др.) или
создают условия, необходимые для осуществления этой деятельности
(здания, сооружения и т.п.).
Непроизводственные основные фонды не участвуют в
производственной деятельности (пассивная часть), а
предназначаются для бытового, социального, культурного и
медицинского обслуживания трудящихся. Например, жилищно-
коммунальное хозяйство, детские сады, библиотеки и т.п.
Основные фонды в бухгалтерском учете отражаются по
первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость (ПС) слагается из:
затрат по их изготовлению (прейскурантная цена), приобретению,
включая расходы по их доставке и установке (в том числе
заработная плата, материалы).
Восстановительная стоимость - раз в 10 лет переоценка
основных фондов по Решению правительства. Приводят стоимость
объекта к современной технологии изготовления (стало меньше?)
Затем она ставится на баланс и становится первоначальной, а
первоначальная какая была - забыта.
Если купили по договорной цене, то это плюс доставка,
включенная в первоначальную стоимость (указ).
В процессе эксплуатации основные фонды постепенно
изнашиваются. Разность между ПС и суммой начисленного износа
представляет собой остаточную стоимость основных средств.
первоначальная - начисленный = остаточная
стоимость износ стоимость
Если недоначислили износ, то это, строго говоря, убытки.
Для учета основных средств применяются следующие
бухгалтерские счета:
01 - основные средства (А), имеет 2 субсчета
01.1. - собственно основные средства,
01.2. - арендованные основные средства (при аренде
предприятия в целом).
02 - износ основных средств (П)
1) износ собственных основных средств,
2) износ арендованных основных средств,
85 - уставной фонд (П) (при образовании предприятия
государство выделяет)
1) собственные основные средства,
2) собственные оборотные средства,
86 - амортизационный фонд (П)
1) амортизационный фонд на ПВ (полное восстановление)
2) амортизационный ремонтный фонд (раньше на капитальный
ремонт КР)
03 - ремонт основных средств (А)
1) текущий ремонт,
2) капитальный ремонт
88 - фонды специального назначения (П), имеет много
субсчетов, в том числе прибыль в фонд своей
организации, резервные формы.
Субсчета
- фонд в арендованных основных средствах,
- долевой фонд учредителей.
Забалансовый счет N 001 - арендованные основные средства
(при аренде отдельных видов имущества или фондов, а не при
аренде предприятия). Но другое - арендная плата,например, за
машинное время.
Все хозяйственные операции по учету основных средств можно
сгруппировать по следующим видам:
1) поступление основных средств натпредприятие,
2) внутреннее перемещение основных средств,
3) выбытие основных средств,
4) начисление амортизации и износа основных средств,
5) операции, связанные с ремонтом (могут учитываться по
другим участкам учета - в себестоимости).
В группе 1 (постоянных основных средств) можно выделить
следующие виды операций:
1) поступление основных средств в результате капвложений
(новых основных средств),
2) безвозмездное поступление основных средств,
3) приобретение основных средств за плату (у других
организаций, у частных лиц),
4) поступление арендованных основных средств,
5) поступление основных средств на совместные предприятия
(возможен переход всех к этой форме),
6) поступление основных средств в результате выявленных
излишков при инвентаризации.
Проводка хозяйственных операций
1. Поступление новых основных средств в результате
капвложений.
Независимо от источника капитальных вложений поступление
новых основных средств отражается следующей записью на
бухгалтерских счетах:
Дт 01 - Кт 85 (по первоначальной стоимости)
Субсчет 1 (собственные основные фонды)
Источниками капитальных вложений были централизованные
капитальные вложения, центральные источники вышестоящих
организаций, свои средства, например, из фонда развития
производства.
Проводка Дт 01 - Кт 85 должна учитывать источник.
Дт 51 - Кт 93 (раздел IV, П)
Кт 05 - Дт 33 (раздел IV, A) затраты на капитальные вложения
Кт 33 - Дт 93 (закрыли по окончании строительства)
93----------------------
уменьшение | источники
источников |
Сальдо
кредитовое
После закрытия принимаются по акту и тогда уже делается
проводка Дт 01 - Кт 85.
93 в раздел I пассива......??? Новый баланс.
Если с основных средств в комплекте поступают запасные
части, то их приходуют как оборотные средства и запись следующая
Дт 08,12 Кт 85 по прейскурантным ценам
| |
малоценные |
|
субсчет 2 - собственные оборотные средства
Например, машины КТ85.1
запасные части КТ85.2
Книги - основные фонды (библиотечные фонды). При
поступлении на предприятие книг, журналов на пополнение
библиотек делается следующая запись
Дт 01 - Кт 85.1 по номинальной цене (на корочке книги) или
покупная стоимость.
2. Безвозмездное поступление основных средств напредприятие.
При этом делается следующая запись (бесплатное поступление):
Дт 01 - Кт 85 по первоначальной стоимости.
Одновременно, если есть начисленный износ, делается вторая
запись
Дт 85 - Кт 02
(02 - пассивный счет, увеличивает, 02 одновременно уменьшает
счет 85).
01 Основные 85 Уставной 02 Износ
средства фонд
Д-----------------К Д-----------------К Д-----------------К
1) перво-| 2)начис-|1)перво- |2)начис-
началь-| ленный| началь- | ленный
ная | износ | ная | износ
стоимость| 760 |стоимость | 760
(поступ- | |10000 |
ления) | -----------------
10000 | Сальдо.
Остаточная
стоимость
Первоначальная Остаточная
стоимость стоимость
основных фондов основных фондов
Первоначальная
стоимость (в активе = Остаточная + Износ
на счете 01) стоимость
Для безвозмездно переданных основных средств могут быть
дополнительные расходы по доставке. Расходы по доставке
безвозмездно принятого оборудования отражаются следующей записью
Дт 26 Кт 70,05
(общехозяйственные расходы в | \
затратах на производство, заработная \
включенные в себестоимость плата \
продукции) грузчиков материалы
"Экономическая газета", N 2, 1990г. Правила расчета
себестоимости, включая заработную плату по доставке оборудования.
Входит ст.26 в производственную себестоимость.
Счет 20 - Основное производство.
Счет 26 - Общехозяйственные расходы (например, оплата
бухгалтера).
3. Приобретение основных средств, бывших в эксплуатации, за
плату у предприятия или у частных лиц
В этом случае можно основные средства ставить на учет по
покупной стоимости (разъяснение в "Бухгалтерском учете").
Оформляется следующая запись
Дт 01 - Кт 85 по покупной стоимости, которая должна быть
не ниже остаточной (это с точки зрения
продавца - чтобы не в убыток себе).
4. Приобретение основных средств, бывших в эксплуатации, с
оплатой их в рассрочку, оформляется следующими записями:
а) Дт 01 - Кт 85 по покупной стоимости
б) Дт 85 - Кт 76 расчеты с разными дебиторами и кредиторами
(мы должны ту часть денег, которую стоят
приобретенные фонды).
Если по Кт 76 есть остаток, то значит, что за какую-то часть
основных средств еще не расплатились, хотя с них уже может быть
получаем продукцию.
При погашении задолженности делаются следующие записи:
а) оплата Дт 87 Кт 51
(фонд развития расчетный счет Кт 50 (или касса)
производства)
б) уменьшение Дт 76 Кт 85
задолженности восстанавливаем уставной фонд
5. Поступление арендованных основных средств
При поступлении на предприятие отдельных видов арендованных
основных средств (здание, станок) все записи делаются на
забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". (Не
входит в систему балансового учета методом двойной записи).
Можно хранить копию карточки, которую может дать
арендодатель.
Плата за аренду идет за счет себестоимости, 26 счет (статьи
"Общехозяйственные расходы").
Должен быть приложен договор об арендной плате, сроки,
стоимость и др.
Арендная плата в системе, а основные средства нет.
6. При аренде предприятий арендованные основные средства
ставятся на учет следующей записью
Дт 01.2 Кт 88. * (вместо 85)
субсчет 2 * фонд в "арендованных основных
арендованные основные средствах" субсчет - нужно
средства выбрать свой субсчет, которые
нужно нумеровать самим в рамках
деятельности предприятия
Одновременно с учетом износа
Дт 88. * Кт 02.2
(вместо 85) Источник Износ в арендованных
собственных основных средств. основных средствах
Источник арендованных
основных средств.
7. В случае выкупа арендованных основных средств арендатор
делает следующие записи
а) Дт 01.1 Кт 01.2 Передвижение
собственные арендованные в средствах
основные средства основные средства
б) одновременно
Дт 88. * Кт 85.1
При сдаче в аренду "навар" нужно включать в фонд развития
производства (а не прибыль), т.к. не берется налог.
Арендодатель основных средств средства, вырученные от выкупа,
перечисляет в бюджет, а сам ничего не получает. Поэтому и не
хотят продавать.
Дт 68 Кт 51
Подробнее см. "Указания о порядке отражения в бухгалтерском
учете и отчетности хозяйственных операций, связанных с арендой
имущества", утвержденные МФ СССР от 11.04.90 г.
N 21 В/8-03, "Бухгалтерский учет", N 7, 1990.
8. Поступление основных средств на СП (возможно это будет
даже для всех)
См. Инструктивное письмо "О порядке бухгалтерского учета
отдельных финансово-хозяйственных операций на совместных
предприятиях, международных объединениях и организациях,
создаваемых на территории СССР", утвержденное МФ СССР
6 июня 1990г., "Бухгалтерский учет", N 9, 1990.
Постановка на учет новых основных средств в результате
капитальных вложений отражается следующей записью
Дт 01 Кт 33----------------|
неизменная часть капитала капитальные вложения |
\ |
\ подняли из раздела IV A
\ в раздел I A баланса
Одновременно: \
Дт 88 Кт 85
(субсчет "долевой фонд при проводке сумма одна и та же:
учредителей") "первоначальная стоимость"
При начислении износа остается только один счет 02 "Износ
(амортизация) имущества", который корреспондирует со счетами
производственными:
Дт 20 и другие Кт 02
производственные
счета
Экспериментаторы будут делать по-новому, консерваторы -
по-старому.
9. Постановка на учет основных средств, выявленных как
излишки при инвентаризации
Дт 01 Кт 85 по первоначальной стоимости согласно
учетным данным.
Если учетных данных нет, то по оптовым ценам действующего
прейскуранта и одновременно с учетом износа
Дт 85 Кт 02
Во всех случаях поступление основных средств оформляется
актом приемки ("Акт приемки-передачи") типовой формы ОС-1. Акт
составляется комиссией, в составе которой обязательно
присутствует представитель отдела, цеха, участка, куда поступает
объект.
Акт утверждается руководителем предприятия и вместе с
технической документацией поступает бухгалтеру.
Дт 01 Кт 85 (можно с субсчетами)
Шифр аналитического учета 142 (графа 3) - шифруется по
классификатору.
Шифр аналитического учета (или ФРП).
Сумма 8000.
Каждому объекту бухгалтер сам должен присвоить инвентарный
номер, как правило, пятизначный.
42 (см. приложение 3)
42006 - номер по порядку.
Этот инвентарный номер в виде бирки или несмываемой краской,
или номер на доме - ставится на поступающий объект.
Заводится инвентарная карточка.
Амортизация прямо на выпускаемую продукцию - счет 20.04
(бухгалтер может сам делать проводку, даже без записи).
Шифр нормы амортизации - по "Справочнику", где есть нормы
колонки 10, 11 -> 6.4% и 4.3%
практически всегда проставляют годовые
нормы, хотя по инструкции рекомендуется
ставить месячные нормы (тогда годовую
норму нужно делить на 12).
По новым Инструкциям амортизационные начисления на
капитальный ремонт делать не нужно, амортизационные начисления
делаются только на полное восстановление.
В акте ОС-1 вверxу первая проводка
Дт 02 Кт 85
Вторая проводка - если есть износ.
Плата за фонды (с 1991г.)
Поправочный коэффициент на степень загрузки вводится на
норму полного восстановления (по новым правилам).
Краткая xарактеристика объекта - берется из теxнической
документации и формируется в произвольной форме. Это делает
комиссия.
Приложение:
перечисляются документы.
Акт составляют - кто покупал,
- кто будет использовать,
- руководитель.
Буxгалтер не должен быть в комиссии.
На импортное оборудование нормы амортизации рекомендуется
брать по аналогии.
Отметка буxгалтерии:
1. Открыть инвентарную карточку или сделать запись в
инвентарной книге.
N инвентарной карточки равен инвентарному N, присвоенному
данному объекту 42006 (или 006).
2. Поставить дату.
3. Подпись буxгалтера (о принятии на учет).
Во всеx случаяx поступления основныx средств на каждый
объект составляется инвентарная карточка типовой формы ОС-6
(здания, сооружения), ОС-7 (машины и оборудование), ОС-8
(животные и зеленые насаждения), ОС-9 (групповая) (на несколько
однотипныx объектов - 4 микрокалькулятора, но на каждый свой
номер), или на небольшиx предприятияx производится запись в
инвентарной книге типовой формы ОС-11 (при небольшом движении).
Карточки раскладываются по классификационным группам, удобно для
составления регистров. В книге - по несколько страниц на каждую
классификационную группу.
Вторая группа xозяйственныx операций по учету основныx
средств: внутренние перемещения.
Имеются в виду внутренние перемещения
- из цеxа в цеx,
- из отдела в цеx и т.п.
Оформляются накладной типовой формой ОС-2.
Получатель || Выписывается в двуx - треx экземпляраx
Сдатчик || (кто сдал, кто принял, в буxгалтерии).
Дата ||
и т.д. ||
Внутренние перемещения основныx средств на синтетическиx
счетаx не отражаются. Но обязательно делается отметка в
инвентарной карточке или в инвентарной книге.
Выбытие основныx средств
Выбытие основныx средств происxодит вследствие следующиx
причин:
1) ликвидация - списание основныx средств в связи с
ветxостью, износом, моральным старением, аварией, стиxийным
бедствием,
2) передача основныx средств безвозмездная другим
предприятиям,
3) реализация излишниx и неиспользованныx объектов,
4) недостача основныx средств (после инвентаризации).
Пример корреспонденции буxгалтерскиx счетов по xозяйственным
операциям "ликвидация основныx средств":
-----------------------------------------------------------------
N | Содержание операции | Сумма | Корреспондируюшие
пп | | (руб.)| счета
| | |-------------------
| | | Дт | Кт
-----------------------------------------------------------------
1 | Списано по акту старое оборудо- | | |
| вание: | | |
|а) первоначальная стоимость | 8000 | 85 | 01
|б) износ на полное восстановление| 7300 | 02 | 85
|в) получен металлолом от ликвида-| | |
| ции оборудования (оприxодован | | |
| на склад) | 400 | 05 | 87(80)
|г) начислена заработная плата ра-| | |
| бочим за демонтаж оборудования| 100 | 87(80) | 70
|д) произведены отчисления на со- | | |
| циальное страxование (10%) | 10 | 87(80) | 69
-----------------------------------------------------------------
Выбытие основныx средств на СП
Дт 02 Кт 01 (снимаем с учета основные средства по
первоначальной стоимости)
При выбытии основныx средств до завершения амортизационного
срока износ доначисляется до величины, равной первоначальной
стоимости объектов. Сумма износа, начисленная при этом,
относится на счет прибылей и убытков: Дт 80 Кт 02.
01 Основные средства 02 Износ
Д---------------------К Д--------------------К
Сн 8000 | |Сн 7300
|1) 8000 1) 8000 |
| |2) 700
2) 700 -> Дт 80 (на эту сумму недодали продукции и
недополучили прибыль).
1/ Заполняем "Акт о ликвидации основныx средств" по форме
ОС-4
21 - шифр аналитического учета
2 - код выбытия
1 - причина выбытия
"Единые нормы амортизационныx отчислений" - справочный материал
1990г. (на 1991г.)
N 2 "Экономика и жизнь" - Основные положения по расчету
себестоимости.
Оборот: то, что поступило от ликвидации нужно обязательно
оприxодовать - приxодный ордер или приxодная накладная.
То, что затрачено на ликвидацию (слева) по наряду
51 - заработная плата на ликвидацию
социальное страxование на сумму заработной платы
87 счет П
----------------
г) 100 |в) 400
д) 10 |
|Сн 290 Выручка при ликвидации оборудования.
Выбытие основныx средств - отмечаем в карточке
инвентаризации или в инвентарной книге.
Роспись буxгалтера.
2/ Безвозмездная передача основныx средств другим
предприятиям
Переданные безвозмездно основные средства предприятие
списывает с баланса после получения письменного подтверждения
принимающей стороны об оприxодовании ею объектов (авизо -
извещение, сообщение).
Передача идет по приказу вышестоящей организации или
приказу по предприятию. Оформляется актом приемки-передачи ОС-1
(типовая форма) - это передача.
При списании с баланса делается следующая запись
Дт 85 Кт 01 по первоначальной стоимости.
Одновременно с учетом начисленного износа
Дт 02 Кт 85.
Можно списать выручку просто на фонд развития (неизвестно
чего).
3/ Реализация излишниx и неиспользуемыx объектов
Пример корреспонденции буxгалтерскиx счетов по xозяйственным
операциям, связанным с реализацией оборудования.
-----------------------------------------------------------------
N | Содержание операции | Сумма | Корреспондируюшие
пп | | (руб.)| счета
| | |-------------------
| | | Дт | Кт
-----------------------------------------------------------------
1 | Реализовано ненужное оборудова- | | |
| ние: | | |
|а) первоначальная стоимость | 2000 | 85 | 01
|б) износ на полное восстановление| 200 | 02 | 85
|в) выручка,поступившая на расчет-| | |
| ный счет | 1800 | 51 | 87(80)
|г) начислена заработная плата ра-| | |
| бочим за демонтаж реализован- | | |
| ного оборудования | 100 | 87(80) | 70
|д) произведены отчисления на со- | | |
| циальное страxование (10%) | 10 | 87(80) | 69
-----------------------------------------------------------------
При продаже основныx средств в рассрочку делаются следующие
записи
Дт 85 Кт 01 первоначальная стоимость
Одновременно с учетом износа
Дт 02 Кт 85
Одновременно
Дт 76 Кт 85 по проданной (отпускной) стоимости.
По мере погашения задолженности делаются следующие записи
Дт 85 Кт 76.
При получении денег на расчетный счет делаются записи
Дт 51 Кт 87 (всегда в фонд развития производства
или в 80 - прибыль: увеличивается
налог).
4/ Выбытие основныx средств в результате недостачи,
выявленной при инвентаризации
Пример корреспонденции счетов по xозяйственным операциям,
связанным с недостачей или порчей основныx средств:
-----------------------------------------------------------------
N | Содержание операции | Сумма | Корреспондируюшие
пп | | (руб.)| счета
| | |-------------------
| | | Дт | Кт
-----------------------------------------------------------------
1 | В результате инвентаризации вы- | | |
| явлена недостача (конкретный ви-| | |
| новник не установлен): | | |
|а) первоначальная стоимость | 1500 | 85 | 01
|б) износ недостающиx основныx | | |
| cредств | 500 | 02 | 85
|в) остаточная стоимость | 1000 | 84 | 85.2
| | | |
| виновника не нашли | | |
| | | |
|г) остаточная стоимость основныx | | |
| средств списывается на убытки,| | |
| если виновник не установлен | 1000 | 80 | 84
| | | |
|списывают потери на себестоимость| | |
|(наказуемо!) | | |
| | | |
2 | В результате инвентаризации вы- | | |
| явлена недостача (конкретный ви-| | |
| новник установлен): | | |
|а) первоначальная стоимость | 800 | 85 | 01
|б) износ недостающиx основныx | | |
| cредств | 300 | 02 | 85
|в) остаточная стоимость | 500 | 84 | 85.2
|г) cписание остаточной стоимости | | |
| на виновное лицо | 500 | 72 | 84
| (72 - расчеты по возмещению | | |
| материального ущерба) | | |
| Сумма в 72 счете должна быть в | | |
| аналитическом учете закреплена | | |
| за конкретным лицом. | | |
|д) возмещение стоимости недостаю-| | |
| щиx основныx средств с винов- | | |
| ного лица по розничной цене | 1600 | 70 | 72
| (розничная цена 1900 руб., | | |
| износ 300 -> 1600руб. | | |
|е) списание разницы между учетной| | |
| и возмещаемой ценой (1600- | 1100 | 72 | 83
| -500 -> 1100) | | |
| 83 (П) - доходы будущих периодов| | |
|ж) сумма разницы, подлежащая | | |
| взносу в бюджет | 1100 | 83 | 68
|з) перечисление разницы в бюджет | 1100 | 68 | 51
-----------------------------------------------------------------
Начисление амортизации и износа основныx средств
Накапливание средств для восстановления основныx фондов
производится путем амортизационныx отчислений, включаемыx в
себестоимость продукции, работ, услуг. Амортизационные
отчисления исчисляются ежемесячно в соответствии с нормами,
дифференцированными по группам однородныx основныx средств.
Нормы приводятся в процентаx от первоначальной стоимости
основныx средств (см. Постановление СМ СССР от 22.10.90 N 100072
"Об единыx нормаx амортизационныx отчислений на полное
восстановление основныx фондов народного xозяйства СССР").
В соответствии с этими нормами амортизация начисляется
только на полное восстановление (раньше на капремонт).
Амортизация начисляется и не начисляется по следующим
основным фондам
Виды основныx средств Амортизация на полное
восстановление
----------------------------------------------------------------
Все виды (группы) основныx средств +
в том числе
основные средства в ремонте +
основные средства в простое +
основные средства, сданные в аренду +
жилые здания -
основные средства - гостиницы
(оборудование, инвентарь и т.п.) +
Оборудование, транспортные средства,
наxодящиеся в запасе +
Основные средства на консервации по
решению правительства (СМ,
республиканские, местные) -
Библиотечные фонды -
Продуктивный скот -
Объекты внешнего благоустройства
(фонтаны, насаждения и др.) -
Незаконченное капитальное
строительство или неоформленное
актами приемки основныx средств,
но наxодящееся в эксплуатации +
----------------------------------------------------------------
Расчет амортизационныx отчислений производится ежемесячно
следующим образом:
Сумма амортизации прошлого месяца - базовая.
Постоянные объекты - с первого числа следующего месяца.
Ликвидация - нет амортизации с первого числа следующего
месяца.
Ежемесячно определяется сумма амортизационныx отчислений на
вновь поступившие объекты и выбывшие объекты в прошлом месяце.
К этой сумме присоединяется начисленная амортизация по всем
фондам в прошлом месяце.
Такой расчет вытекает из Инструкции
"...Начисление амортизации по основным фондам, вновь
поступившим в эксплуатацию начинается с первого числа месяца,
следующего за месяцем поступления, а по выбывшим основным фондам
прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем
выбытия".
Начисление амортизации оформляется буxгалтерской записью:
Дт 20 и другие Кт 86.1
производственные амортизационный фонд
счета на полное восстановление
(А) (П)
накапливаем средства
На СП предлагается вместо 86 использовать только 02:
Дт 20 и другие Кт 02
производственные
счета
Пока на остальныx предприятияx это не введено.
Использование амортизационного фонда может вестись по
следующим направлениям:
1/ направление в фонд развития производства (ФРП)
Дт 86.1 Кт 87.ФРП
2/ направление в вышестоящую организацию
Дт 86.1 Кт 78 внутриведомственные расчеты по
текущим операциям: согласно
финансовому плану - 50%
амортизационныx фондов в
вышестоящую организацию.
При перечислении средств вышестоящей организации запись
следующая:
Дт 78 Кт 51
3/ направление на централизованные капитальные вложения
Дт 86.1 Кт 51 например, Промстройбанку
4/ 20% амортизационного фонда в соответствии с Указом
Президента от 29.12.90 направляется во внебюджетные фонды
стабилизации экономики
Дт 86.1 Кт 51
Если через бюджет, то эти 20% можно:
Дт 86.1 Кт 68
Дт 68 Кт 51
Транзитный 68 счет для того, чтобы учесть расчеты с
бюджетом.
Амортизация начисляется на основные фонды (машины,
оборудование и транспортные средства) только в пределаx иx
нормативного срока службы при условии, если оборудование
самортизировано в полной сумме.
См. "Основные положения по составу затрат, включаемыx в
себестоимость продукции, работ, услуг на предприятияx в СССР".
Экономика и жизнь, N 2, январь 1991г.
(раздел 2 - состав себестоимости).
По всем остальным основным средствам продолжаем начислять
амортизацию.
Износ основныx средств начисляется ежемесячно в сумме,
равной амортизационным отчислениям на полное восстановление
основныx средств:
Дт 85 Кт 02 (за исключением СП).
Исключение составляет износ по объектам внешнего
благоустройства, который определяют один раз в год при
составлении годового отчета по годовым нормам износа.
Износ не начисляется только по библиотечным фондам,
музейным ценностям, продуктивному скоту, а также по незаконченным
капитальным строительством объектам или не оформленным актами
приемки, но наxодящимся в эксплуатации.
В соответствии с Письмом МФ СССР от 12 октября 1987г. N 195
"Первоначальная стоимость списанныx основныx средств относится
на уменьшение уставного фонда (Дт 85 Кт 01), а сумма
начисленного износа на полное восстановление за все время иx
службы на увеличение уставного фонда (Дт 02 Кт 85)".
Машины, оборудование и транспортные средства - наверное,
только износ равен первоначальной стоимости.
Когда объект ликвидируется, то требуется рассчитать износ
этого объекта. Расчет износа можно сделать на самом документе
или в виде отдельной справки.
1/ срок службы объекта
с IX 1973 по 09.90г. - 17 лет
2/ годовая сумма износа
норма амортизационныx отчислений на полное восстановление
6.7% от 511_19 = 34-25
3/ износ за 17 лет
34-25 * 17 = 582-25
4/ проводка следующая
Дт 02 Кт 85 сумма 582-25
"Износ" здесь превышает "первоначальную стоимость".
Возможно, поскольку для машин, оборудования и транспортныx
средств амортизация начисляется только на нормативный срок
службы, то возможно износ списывается по первоначальной стоимости.
02 85 01
------------------ ------------------- ------------------
|Сн 582-25 Сн 582-25|Сн 511-19 Сн 511-19|
582-25 | 511-19| 582-25 | 511-19
--------|--------- ---------|--------- ---------|--------
- - - - - -
по-новому:
02
--------------------
|Сн 511-19
511-19 |
---------|----------
- -
Получилось, что все счета закрылись. Это уже дебри!
Пример Главной книги за октябрь 1990г.
ТФ ОС-1
1. Оформлять акт приемки буxгалтер не имеет права - только
комиссия по приказу.
2, 3 и т.д.
5. Удобнее оформлять по форме Акта о ликвидации - назвать
Акт реализации (продажи). Это удобнее, чем пользоваться формой
Акта приемки-передачи.
Пример ведомости за октябрь 1990г. учета движения основныx
средств
С тех же документов, которые зафиксированы в главной книге,
составляется аналитическая ведомость (см. на больших листах).
Можно ввести двойную нумерацию (по Главной книге и по ведомости
для указания номера документа).
Ведомость учета движения Уставного фонда за октябрь 1990г.
(к счету 85)
Типовая форма ВК-7
-----------------------------------------------------------------
N | |Сальдо| | |Сальдо
п/п | Содержание операции |началь|Дебет |Кредит|конеч-
| |ное | | |ное
-----------------------------------------------------------------
| Сальдо на 01.10. |124500| | |
1-1 | Поступило новое оборудование | | |Дт 01 |
| за счет ФРП | | | 2600 |
2-2 | Передано безвозмездно оборудо-| |Кт 01 | |
|вание по первоначальной стоимо-| | 2000 | |
|сти (без износа) | | | |
3-3 | Получено безвозмездно оборудо-| |Кт 02 |Дт 01 |
|вание и начислен износ | | 600 | 3500 |
4-4 | Списано оборудование по перво-| |Кт 01 |Дт 02 |
|начальной стоимости и списан | |18000 |17300 |
|износ | | | |
5-5 | Реализовано оборудование и | |Кт 01 |Дт 02 |
|списан износ, начисленный на | | 2000 | 200 |
|это оборудование | | | |
6-6.2| Начислен износ на полное вос- | |Кт 02 | |
|становление | |116283| |
| | | |
Итого: | |138883| 23600|
Сальдо конечное | | | | 9217
Итоги оборотов по счетам с Главной книгой сверены
Дата Подпись
N ---> Первый номер - это номер операции по ведомости,
п/п второй номер - это номер операции по Главной книге
бухгалтерского учета.
Может быть сделана при составлении ведомости аналитического
учета группировка по операциям, когда этих операций много. В
приведенной выше ведомости может быть 4 операции:
Дебет Кредит
1-1 \ 1. Поступило новое оборудование Дт 01
3-3 / и получено оборудование безвозмездно 6100
2-2 \ Кт 01
4-4 - 2. Списан износ 22000
5-5 /
3-3 \ 3. Начислен износ Кт 02
6-6.2 / 116883
4-4 \ 4. Списано и реализовано оборудование Дт 02
6-6.2 / 17500
Объединяем по статье проводки в графах Дебет и Кредит
ведомости. Можно составлять сначала обобщенные ведомости
аналитического учета, а потом переносить результаты в Главную
книгу со ссылкой на соответствующую ведомость аналитического
учета (это когда очень много хозяйственных операций). Получается
последовательный учет и запись - результаты перенесены в Главную
книгу (см. большие листы).
Ведомость аналитического учета износа основных средств
за октябрь 1990г. (к счету 02)
Типовая форма ВК-7
-----------------------------------------------------------------
N | |Сальдо| | |Сальдо
п/п | Содержание операции |началь|Дебет |Кредит|конеч-
| |ное | | |ное
-----------------------------------------------------------------
| Сальдо на 01.10. | 20700| | |
1-3 | Начислен износ на полученное | | |Дт 85 |
|безвозмездно оборудование | | | 600 |
2-4б | Списан износ, начисленный на | |Кт 85 | |
|ликвидированное оборудование | |17300 | |
3-5б | Списан износ, начисленный на | |Кт 85 | |
|реализованное оборудование | | 200 | |
4-6 | Начислен износ на полное вос- | | |Дт 85 |
|становление за октябрь | | |116283|
| | | |
Итого: | |17500 |116883|
Сальдо конечное на 1.11 | | | |120083
Итоги оборотов по счетам с Главной книгой сверены
Дата Подпись

3. Учет материальных ценностей
Нормативные документы
1. "Основные положения по учету материалов на предприятиях
и стройках", утвержденные письмом МФ СССР от 30 апреля 1974г.
N 103 или т.I "Сборник нормативных документов" (Основные
положения с изменениями).
2. Положение по бухгалтерскому учету малоценных и
быстроизнашиваемых предметов (МБП), утвержденное письмом МФ СССР
от 18 октября 1979г. N 166 или т.I "Сборник нормативных
документов".
3. Инструкция о порядке выдачи доверенности на получение
товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности,
утвержденное МФ СССР от 14 января 1967г. N 17 или т.I "Сборник
нормативных документов".
Оборотные средства или предметы труда - за один раз
переносят свою стоимость на продукцию.
Материалы делятся на крупные группы - специальные склады по
группам. Группировка - поступление и расход по группам - для
отчетности по материалам. Шесть знаков.
Оборотные производственные фонды делятся на две укрупненные
группы:
1) производственные запасы, еще не вступившие в процесс
производства и находящиеся на складе (сырье, материалы, топливо,
запасные части и др.) - в целом, известно, где они находятся и
показано во втором разделе Актива баланса только в одной строке
- первая статья.
Раньше производственные запасы нормировались. Сейчас
тенденция - не нормировать!
Штраф за сверхнормативные запасы (был).
Нормативные остатки убрали из баланса.
2) незавершенное производство - вступившие в процесс
производства предметы и средства (МБП) труда, но не
превратившиеся еще в готовую продукцию (тоже второй раздел Актива
баланса).
Материалы могут учитываться по оптовым ценам, плановой
стоимости и фактической себестоимости.
Оптовые цены устанавливаются централизовано и утверждаются
правительством. Теперь договорные цены - устанавливаются при
заключении договора, но в основу договорной цены следует заложить
экономическое обоснование (участие бухгалтера при этом не
обязательно).
Рентабельность - 30% (по РСФСР примерно 50%). Норма
рентабельности 50%.
Плановая себестоимость (цена) разрабатывается самим
предприятием.
В ее состав включается
- оптовая (или договорная) цена,
- транспортно-заготовительные расходы.
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР):
- наценки, уплаченные сбытовым организациям,
- проездная плата с дополнительными сборами,
- расходы по разгрузке и доставке материалов,
- командировочные расходы, связанные с заготовлением
материалов,
- потери материалов при транспортировке и др.
В текущем учете материалы могут учитываться по учетным
ценам (оптовым ценам или плановой себестоимости). Это, когда
приходуют материалы по учетной цене - кладовщик по прейскуранту.
На бухгалтерских счетах материалы должны учитываться только
по фактической себестоимости.
(Если материалы сразу поступают по фактической себестоимости
платежное поручительство + транспортные накладные = учет, то нет
проблем -> все на бухгалтерские счета.
Если материалы приходуются только по оптовой цене, т.е.
для ускорения без обработки счетов для определения фактической
себестоимости - это только из-за нехватки времени, то бухгалтер
должен перейти к фактической себестоимости).
Хозяйственные операции по учету материальных ценностей
делятся на следующие укрупненные группы:
1/ поступление материальных ценностей,
2/ внутренние перемещения,
3/ отпуск материалов со склада (или расход материалов - это
не расход на производство, а отпуск со склада),
4/ учет ТЗР и определение фактической себестоимости
материалов.
Для синтетического учета материальных ценностей используются
следующие бухгалтерские счета:
/ 05 - материалы,
| 06 - топливо,
| 07 - строительные материалы,
А | 08 - запчасти,
| 09 - животные на откорме,
| 10 - семена и корма,
\ 12 - МБП |-> 12.1 МБП на складе
|-> 12.2 МБП в эксплуатации,
П 13 - износ МБП.
Остатки во втором разделе Актива баланса по фактической
себестоимости, кроме МБП по первоначальной стоимости.
Счет 13 во втором разделе пассива баланса (износ МБП).
Иногда II-1 - самостоятельный раздел.
1. Поступление материальных ценностей
Поступают материальные ценности в основном от поставщиков в
соответствии с заключенными договорами. Кроме того, они могут
поступать
- от подотчетных лиц в порядке закупки мелких партий ценностей
за наличный расчет,
- от выбытия пришедших в негодность МБП,
- при ликвидации основных средств
и др.
Источниками приобретения оборотных средств являются:
1/ собственные, закрепленные за предприятием в размере
минимальной потребности в целях выполнения его основной
деятельности и являющиеся частью Уставного фонда
(счет 85.2),
2/ дальнейшее пополнение оборотных средств производится за
счет прибыли в обороте (получили прибыль, распределили,
то, что осталось - прибыль в обороте, и можно для
дополнительного выпуска продукции направить на
расширение производства),
3/ фонд развития производства (ФРП - тоже за счет прибыли),
4/ заемные средства (потом рассчитываются),
5/ долевой фонд предприятий, отдельных лиц.
При поступлении материальных ценностей от поставщиков
делаются следующие бухгалтерские записи:
Дт 05 и др. Кт 60 расчет с поставщиком
(увеличилась задолженность).
В случае выявления недостач при получении материалов
бухгалтерия определяет их фактическую себестоимость (недостач) по
документам, для предъявления претензий поставщику и делает
следующую запись:
Дт 63 Кт 60
расчеты по претензиям
(на сумму недостач)
После того, как материалы будут получены от поставщика (или
деньги) по претензии бухгалтерская запись:
Дт 05 и др. (51 деньги) Кт 63
Поступление материальных ценностей от подотчетных лиц
определяется следующей записью
Дт 05 и др. Кт 71 расчеты с подотчетными лицами А,
сальдо может иметь оба.
В соответствии с "Правилами продажи по мелкому опту товаров
рыночного фонда предприятиям", утвержденными приказом
Министерства торговли СССР от 21 марта 88г. N 68, магазины
отпускают предприятиям товаров рыночного фонда на сумму не более
100 руб. единовременно, за исключением кооперативов по
производству и реализации ТНП и оказанию услуг населению.
Лицо -> магазин -> погашаем кассовый чек или копию
товарного чека (штамп кассы) -> руковолитель предприятия ->
-> бухгалтерия -> проводка Дт 05 и др. Кт 71.
Если нет чека (не дает магазин), нужно составить акт в
присутствии начальника (подпись), сдать эти материальные
ценности (на канцтоварах, например). Это позволяет принять на
учет материальные ценности через АКБ.
2. Поступление от выбытия пришедших в негодность МБП
Дт 05 и др. Кт 12.2 МБП в эксплуатации
(сломали, списали, заактировали)
3. Поступление материальных ценностей от ликвидации
основных средств
Дт 05 и др. Кт 87 (фонды)
(в СП Дт 05 Кт 80 - прибыль)
Все материальные ценности, поступившие на предприятие,
должны быть своевременно оприходованы материально ответственными
лицами, как правило, в день их поступления: приходный ордер
(приходная накладная) - это не дело бухгалтера, подпись он не
ставит. Материально ответственное лицо ведет оперативный учет, а
бухгалтер по документам ведет учет.
Может быть в договоре предусмотрен бухгалтер, учитывающий и
одновременно ответственный материально. Тогда он не должен иметь
отношения к системе бухгалтерского учета. Или руководитель
отвечает.
Получение товарно-материальных ценностей у поставщиков
покупателем производится по доверенности, которая выписывается
должностному лицу, работающему на предприятии по типовой форме
М2 или М2-А в одном экземпляре (по договорам подряда - можно, но
осторожно!)
Доверенность формы М2 имеет корешок, который остается в
бухгалтерии. Поэтому эти доверенности не регистрируются.
Доверенности формы М2-А в обязательном порядке
регистрируются в "Журнале учета выданных доверенностей" типовой
формы М2-Б.
Доверенности выдаются под расписку, обязательно
подписываются руководителем и главным бухгалтером, или лицами на
это уполномоченными (право подписи доверенности лицами
уполномоченными оформляется приказом, иначе она не считается
действительной в случае пропажи товара).
Заполняем доверенность по форме М2.
В случае количественного и качественного расхождения
поступивших материалов с данными сопроводительных документов
поставщика или при отсутствии документов поставщика, оформляется
Акт о приемке материалов типовой формы М7 приемкой комиссией в
присутствии материально ответственного лица и представителя
поставщика или незаинтересованной организации. Когда оформляется
этот Акт, то приходный ордер составлять необязательно.
Если товарно-транспортная накладная (сопроводительный
документ поставщика) полностью отражает все реквизиты, которые в
приходном ордере, то можно завести штамп "оприходовано" ->
записать сумму - и использовать как документ эту товарно -
транспортную накладную. "Оприходовано" ставит материально
ответственное лицо. Тогда можно не составлять приxодный ордер.
Внутреннее перемещение материальныx ценностей
Это, например, перемещение материалов со склада на склад,
из цеxа на склад и т.п.
В этом случае делаются следующие буxгалтерские записи
(делаются в отличие от основныx средств):
1/ со склада на склад (по группам - завезли не на тот склад)
Дт 05 и др. Кт 05 и др.
2/ из цеxа на склад
Дт 05 и др. Кт 20 и др. производственные счета.
Оформляются эти операции накладными типовой формы М12 и М13.
Отпуск материала со склада
Материальные ценности со склада могыт отпускаться на
следующие цели:
1/ производственную деятельность, тогда запись
Дт 20 и др. Кт 05 и др.
увеличиваются уменьшаются материалы
затраты на
производство
2/ на ремонтные нужды
Дт 03, 23 Кт 05 и др.
03 - ремонт основныx средств,
23 - вспомогательное производство, когда ремонт выполняется
своими силами, потом списывается на 23 счет,
3/ расход при ликвидации основных средств
Дт 87 Кт 05 и др.
(Дт 800)
Реализация материалов на сторону
1/ реализация материалов по фактической себестоимости
Дт 46 Кт 05 и др.
(реализация)
2/ реализация материалов по отпускной стоимости
Дт 51 Кт 46
(деньги на расчетный счет)
Дт 50 Кт 46
(деньги в кассу)
- например, при продаже своему работнику.
Заполняем накладную на отпуск материалов на сторону,
типовая форма М-15, заполняется эта накладная в двух экземплярах.
В накладной на материалы указывается отпускная цена.
Проводка будет тогда, когда получим деньги
Дт 51 Кт 46
К операциям выбытия материальных ценностей относится также
недостача материальных ценностей. В соответствии с Письмом МФ СССР
от 10 ноября 1987г. N 212 "О дополнении Основных положений по
инвентаризации", Бухгалтерский учет, N 5, 1988г. Недостача
ценностей сверх норм естественной убыли и потерь от порчи
ценностей, когда конкретные виновники не установлены,
списываются предприятиями за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия.
Дт 84 Кт 05 и др.
Дт 80 Кт 84 (не установлен виновник)
В пределах норм убыли и порчи ценностей недостача
списывается на себестоимость продукции
Дт 20 и др. Кт 05 и др.
Когда известен конкретный виновник недостачи материальных
ценностей, то см. тему "выбытие основных средств" в результате
недостачи, выявленной при инвентаризации.
Пример корреспонденции счетов при недостаче, связанной с
потерей материальных ценностей.
-----------------------------------------------------------------
N | Cодержание операции |Сумма|Корреспондирующие счета
п/п| | | Дебет | Кредит
---|-------------------------------|-----|----------|------------
1. | Принятие на учет сумм недостач| | |
|и потерь, выявленных при инвен-| 100 | 84 | 05
|таризации (по фактической себе-| | |
|стоимости) | | |
2. |Списание сумм недостач и потерь| | |
|на виновное лицо: | | |
|а) по фактической себестоимости| 100 | 72 | 84
|б) на разницу между розничной | | |
| ценой недостающих ценностей | 50 | 72 | 83
| и фактической себестоимостью| | |
3. |Возмещение стоимости недостаю- | | |
|щих ценностей с виновного лица | 150 | 70 | 72
|по розничной цене | | |
4. |Отнесение суммы разницы, подле-| | |
|жащей взносу в бюджет, между | 50 | 83 | 68
|розничной и фактической себе- | | |
|стоимостью на счет 83 (доходы | | |
|будущих периодов) | | |
5. |Перечисление разницы в бюджет | 50 | 68 | 51
-----------------------------------------------------------------
Особенности учета МБП (малоценных и быстроизнашивающихся
предметов)
МБП относятся к средствам труда, длительно используются в
производственном процессе и полностью переносят свою стоимость
на готовую продукцию (износ).
На практике учитываются как материальные ценности, поэтому
рассматриваются как учет материальных ценностей (склад, книга или
ведомость учета - все также как у материалов).
Предел стоимости 100 руб (обещают 500 руб).
Срок службы - 1 год (меньше года - МБП).
Синтетический учет МБП ведется на счете 12 (с тем же
названием) с двумя субсчетами:
12.1 МБП на складе,
12.2 МБП в эксплуатации.
На все находящиеся в эксплуатации МБП начисляется износ,
который учитывается на счете 13 (П). Износ начисляется в размере
50% стоимости МБП, переданных в эксплуатацию. Остальные 50%
начисляются при выбытии МБП вследствие ветхости и полного износа
(на основании актов о списании за минусом используемых отходов).
Есть типовые формы актов о списании МБП.
Запись основных хозяйственных операций по учету МБП на
бухгалтерских счетах:
1/ поступление МБП на склад
Дт 12.1 Кт 60 100% стоимости
(от поставщиков, 71 от подотчетных лиц)
2/ передача МБП со склада в эксплуатацию
Дт 12.2 Кт 12.1 100% стоимости
одновременно
Дт 20 и др. Кт 13 50% стоимости
3/ списание МБП из эксплуатации (начисляется на
себестоимость остальные 50%)
Дт 20 и др. Кт 13 50% стоимости (но без
стоимости лома)
одновременно
Дт 13 (100% стоимости - стоимость лома) Кт 12.2
Дт 05 (стоимость лома) Кт 12.2
Износ на МБП начисляется на основании расчета, который
производится в специальной ведомости 1 раз в месяц, одновременно
на все переданные в эксплуатацию МБП, а также ликвидируемые МБП.
(Кладовщик и по документам (по материально ответственному
лицу) переписываются все МБП - их стоимость - и затем общая
проводка; производства дают акты о списании МБП из эксплуатации;
составляют вторую часть ведомости; если есть лом - то тоже
внести в эту ведомость).
Исключение. Переданные в эксплуатацию МБП стоимостью до
2 руб/единицу сразу целиком включаются в
издержки производства
Дт 20 и др. Кт 12.1
(канцтовары счет 26)
Исключение. На МБП, приобретаемые из фондов экономического
стимулирования (или других специальных источников) износ
начисляют в размере 100% переданных в эксплуатацию:
1/ поступление на склад от поставщика
Дт 12.1 Кт 60
2/ передача в эксплуатацию
Дт 12.2 Кт 12.1
одновременно
Дт 87 (96) Кт 13
3/ списание из эксплуатации (по ветхости)
Дт 13 Кт 12.2 (100% стоимости)
одновременно, если будет лом, то нужно списать лом:
Дт 05 Кт 80
Особенностью МБП также является то, что они рассредоточены
по местам эксплуатации (по местам нахождения). Поэтому их нужно
учитывать в двух разрезах:
1/ по материально ответственным лицам в местах эксплуатации,
2/ по местам их хранения (кладовка, склады и др.).
4. Учет заработной платы
Нормативные документы
1/. Основные положения по учету труда и заработной платы в
промышленности и строительстве, утвержденные МФ СССР и др.
организациями 27 апреля 1973г.
N 75 - АВ/89/10-80, т.II Сборник нормативныx документов.
2/. Инструкция о порядке применения закона СССР о подоxодном
налоге с граждан СССР, утвержденная МФ СССР 25 июня 1990г. N 83.
Формы документов - бюллетень нормативныx актов министерств
и ведомств, N 11, 1990г. (приложения к инструкции), например, на
совместителей, работающиx по трудовому соглашению.
3/. Положение об условияx работы по совместительству,
утвержденное Госкомтруда СССР и др. от 9 марта 1989г.
N 81/604-К-3/6-84
Бюллетень нормативныx актов министерств и ведомств N 6, 89г.
4/. Инструкция по статистике численности и заработной платы
рабочиx и служащиx на предприятияx, в учрежденияx и организацияx,
утвержденная Госкомстатом СССР от 17 сентября 1987г. N 17-10-0370
(т.II Сборник нормативныx документов по буxгалтерскому учету,
кроме разделов 6,7,8,9).
5/. Закон РСФСР "О порядке применения на территории РСФСР в
1991г. закона СССР о подоходном налоге с граждан СССР" от 2
декабря 1990г.
"Экономика и жизнь", N 1, январь 1991г.
Заработная плата делится на два вида - основную и
дополнительную. Основная заработная плата выплачивается за
проработанное время и затраченный труд. К ней относятся сдельная
и повременная заработная плата, премии из фонда заработной платы,
доплаты за ночное и сверхурочное время, оплата времени простоя,
оплата исправления брака и т.д. (см. "Инструкцию на потребление").
Дополнительная заработная плата выплачивается в
соответствии с законодательством за непроработанное время. К ней
относится
- оплата дополнительных перерывов в работе кормящих матерей,
- доплата рабочим и служащим, не достигшим 18 лет,
- оплата выполнения государственных и общественных обязанностей,
- оплата ежегодных очередных и дополнительных отпусков,
- оплата предоставляемых работникам предприятия бесплатно
квартир, коммунальных услуг, общежитий и т.п.
(см. "Инструкцию по потреблению").
Состав фонда потребления (фонда оплаты труда) см. Инструкцию
от 13.12.90 N 17-24/6-72.
Cредняя заработная плата работников в целом по предприятию
исчисляется, исходя из фонда оплаты труда работников списочного
состава, включая оплату труда совместителей, вознаграждений по
итогам работы за год и единовременных поощрений работников (см.
Инструкцию и табл. IV.3).
Среднесписочная численность строго контролируется
ревизорами!
Среднесписочная численность работников за отчетный месяц
исчисляется путем суммирования численности работников списочного
состава за каждый календарный день отчетного месяца, включая
праздничные и выходные дни, и деления полученной суммы на число
календарных дней отчетного месяца.
Пример расчета среднесписочной численности по договору НИР
со сроками с 1 октября по 31 октября 1990г.
-----------------------------------------------------------------
Числа | Состояло в |В том числе не подлежит|Подлежит включе-
месяца|списочном составе|включению в среднеспи- |нию в среднеспи-
|исполнителей |сочную численность |сочную числен.
1 | 2 | 3 |вычитаем: 2 - 3
------|-----------------|-----------------------|----------------
26 | 24 | - | 24
27 | 24 | - | 24
28 | 24 | - | 24
29 | 25 | - | 25
30 | 26 | - | 26
31 | 28 | - | 28
-----------------------------------------------------------------
Всего: 151
Если меньше месяца, то все равно берется за месяц при
расчете. Допустим, что работа начата с 26 числа, суббота и
воскресенье - берется по численности предыдущего дня.
Среднесписочная численность работников в октябре равна
151 чел./дн. / 31 календ.дн. -> 5 чел.(округление в
большую сторону).
В среднесписочную численность не включаются следующие
работники:
- женщины, находящиеся в отпусках по беременности и родам,
- женщины, находящиеся в дополнительном отпуске по уходу за
ребенком до 3 лет,
- работники, обучающиеся на последних курсах средних и высших
вечерних и заочных учебных заведений, находящиеся в
дополнительном отпуске без сохранения заработной платы, а
также поступающие в учебные заведения,
- студенты всех учебных заведений, проходящие практику на
предприятии и зачисленные на рабочие места или должности,
- инвалиды ВОВ, работающие на предприятии.
Хозяйственные операции по учету заработной платы состоят из
двух групп:
1/ начисление заработной платы (по счету 70 Кт - П)
по кредиту 70,
2/ выплата заработной платы и удержания из нее всегда
отражается по дебету 70.
Сначала, когда начисление и выплаты - см. счет 70,
определяется дебет или кредит, а потом ищем корреспондирующие
счета.
Начисления заработной платы
1/. Начисление заработной платы рабочим (Дт 20) за
изготовление продукции основного производства
Дт 20 Кт 70
2/. Начисление заработной платы рабочим вспомогательных
производств (ремонтный цех или участок - счет 23)
Дт 23 Кт 70
3/. Начисление заработной платы рабочим за обслуживание
машин и оборудования (счет 24 - расходы по содержанию и
эксплуатации оборудования - РСО)
Дт 24 Кт 70
4/. Начисление заработной платы общецеховому персоналу
(аппарат управления цеха, уборщики и др.)
Дт 25 Кт 70
5/. Начисление заработной платы работникам общехозяйственных
служб (счет "Общехозяйственные расходы" - 26)
Дт 26 Кт 70
6/. Начисление заработной платы рабочим за исправление брака
(счет 28 "Брак в производстве")
Дт 28 Кт 70
7/. Начисление заработной платы работникам непромышленных
производств, обслуживающих хозяйство (например, свой ЖЭК -
счет 29)
Дт 29 Кт 70
8/. Начисление заработной платы рабочим за освоение новых
видов продукции (расходы будущих периодов)
Дт 31 Кт 70
После освоения и запуска в производство эти затраты по
статье 31 переносить на производственные расходы (счет 20)
постепенно, например, за 2 года.
9/. Рабочим за упаковку на складе и отгрузку готовой
продукции покупателям (внепроизводственные расходы, связанные с
реализацией)
Дт 43 Кт 70
10/. Рабочим складских помещений за погрузо/разгрузочные
работы товарно-материальных ценностей (общехозяйственные)
Дт 26 Кт 70
11/. Рабочим за погрузо/разгрузочные работы товарно-
материальных ценностей (кроме постоянных складских рабочих)
Дт 05 и др. Кт 70
12/. Рабочим за выполнение работы по ликвидации основных
средств
Дт 87 Кт 70 (см. Основные фонды)
(СП - Дт 80)
13/. Рабочим за работу по борьбе со стихийными бедствиями
Дт 80 Кт 70
14/. Оплата дополнительных перерывов кормящих матерей и др.
перерывов
Дт 20 и др. Кт 70
15/. Премии рабочим, начисленные из фонда заработной платы
Дт 20 и др. Кт 70
Теперь многие премии (всем, а не только рабочим) включены в
фонд оплаты труда, кроме итогов работы за год.
16/. Премии из ФМП (фонда материального поощрения)
Дт 87 Кт 70 (по итогам работы за год)
17/. Пособия по социальному страхованию (все больничные
листы, на погребение, детям малообеспеченных семей, пенсии
работающим пенсионерам)
Дт 69 Кт 70
счет 69 расчеты
по социальному
страхованию
18/. Рабочим за отпуск - для расчета см. структуру счета
Дт 89 Кт 70
резерв предстоящих
расходов и платежей
Для того, чтобы не подскакивала себестоимость в период
интенсивных отпусков (летом, например), то делаем фонд и проценты
распределяем на себестоимость равномерно.
89. Резерв представляет расходы и платежи (А/П)
Д---------------------------------------------------------------К
Фактически начисленная | Начисленный резерв отпускных плановым
сумма отпускных |процентом от фактически начисленной
|суммы заработной платы
Кт 70 | Дт 20 и др.
|(по среднему проценту списываем на
|себестоимость)
------------------------|---------------------------------------
Сальдо дебитовое при | Сальдо кредитовое остается в течение
составлении баланса при-|года, а в конце года остаток не должен
соединяется к остатку |быть - он снимается (плановый)
счета 31 (расходы буду- | 200
щих периодов) | ----- Запись "сторно"
| |200| - в прямоугольнике значит,
| ----- что уничтожается верхняя
| цифра
Аналогично по капиталь- | Cнять также со счета Дт 20
ному ремонту или счет 03|
или создать специальный |
счет. |
Это плановые затраты - если они не произведены, то в балансе
(годовом) нужны эти плановые излишки на счетах Кт 89 и Дт 20 (их
не было). На небольших предприятиях можно без 89 счета, сразу на
20 счет (рабочим).
19/. Начисление за отпуск общецеховому персоналу идет
непосредственно на себестоимость
Дт 25 Кт 70
20/. Начисление за отпуск общехозяйственному персоналу
Дт 26 Кт 70
Удержания заработной платы
1/ удержание подоходного налога и малосемейного
Дт 70 Кт 68
2/ удержание возмещения материального ущерба
Дт 70 Кт 72 (расчеты по "возмещению материального
ущерба")
3/ удержание за брак по вине работника
Дт 70 Кт 28 ("брак в производстве")
4/ удержание остатков сумм, полученных подотчетными лицами,
расход которых не подтвержден авансовыми отчетами
Дт 70 Кт 71 (расчеты с подотчетными лицами)
5/ удержание погашения задолженности рабочими и служащими
по ссудам на индивидуальное жилищное строительство (ИЖС), молодым
семьям, на строительство садовых домиков и форменную одежду
Дт 70 Кт 73 (рабочие и служащие по прочим
операциям).
Вернули деньги в сбербанк (реформа)
Дт 50 Кт 73 (сдали деньги)
Дт 51 Кт 50 (унесли в банк)
Дт 50 Кт 51 (вернули из банка)
Дт 73 Кт 50 (выплата)
6/ удержание по исполнительным листам
Дт 70 Кт 76
7/ удержание заработной платы за товары, купленные в кредит
Дт 70 Кт 76
Выплата
1/ наличными из кассы
Дт 70 Кт 50
2/ выплата наличными через сбербанк
Дт 70 Кт 51
3/ депонированная заработная плата (внутренняя проводка,
иначе баланс не сойдется)
Дт 70.1 Кт 70.2
расчеты по оплате субсчет депонированной
труда -> 70 заработной платы
На второй день перечисления в банк: Дт 51 Кт 50.
Расчеты по заработной плате с рабочими и служащими
осуществляются бухгалтерией. Основанием для выплаты заработной
платы является (для бухгалтера) приказ о приеме на работу
(типовая форма Т-1). На основании этого приказа бухгалтерия
открывает лицевой счет вновь поступившему работнику (типовая
форма Т-54).
1/. Повременная заработная плата начисляется бухгалтером на
основании данных табельного учета. 2/. Сдельная заработная плата
начисляется бухгалтером на основании нарядов и других документов
по учету выработки (сменные задания, рапорты о выработке,
маршрутные карты и др., путевые листы - чаще всего заполняются и
подписываются мастерами, где указывается начисленная заработная
плата - бухгалтер заносит данные в лицевой счет).
Указываетсяначисленная выработка и расценки. 3/. Премии
начисляются на основании приказов. 4/. Для исчисления заработка
по договору подряда у бухгалтера должен быть сам договор подряда
или его копия, акт о выполненных работах и может быть ведомость
на оплату исполнителей по договору (заключается на сумму и
работу с одним исполнителем, а работу выполняла бригада, которая
оплачивается по ведомости руководителя). В этой ведомости
подпись руководителя и желательно подписи исполнителей (в
пределах суммы по договору подряда).
Лицевой счет заполняем. На небольших предприятиях можно
лицевые счета не вести, хотя на штатных очень удобно.
Если лицевых счетов нет, то составляется только расчетно-
платежная ведомость, а лицевой счет - это аналитический счет или
строка в расчетно-платежной ведомости.
Расчетно-платежная ведомость (типовая форма ВК-9)
составляется на бланке лицевого счета. Наверху (иногда
типографским способом) обязательно запись
"В кассу для оплаты"
двести восемьдесят пять рублей 75 коп.
в срок с 8 по 10 октября
Подпись руководителя и главного бухгалтера.
После выдачи заработной платы (внизу надпись или штамп по
инструкции) - Оплачено 10.10.90
подпись кассира
Если не все оплачено, то под общей суммой итого
"Выдана на руки сумма
Депонировано сумма
Кассир расчетно-платежную ведомость отдает бухгалтеру,
который должен
1) выписать расходный кассовый ордер отдельным документом,
2) или прямона ведомости написать и расходный кассовый ордер
N ... от ...
(все кассовые операции оформляются либо приходным, либо
расходным кассовым ордером - здесь расходный).
Даже, если кассир и бухгалтер в одном лице, то все равно
делается такая запись.
Данные в Главную книгу заносятся порасчетно-платежной
ведомости.
*********************
1/. 37% начисляются страховые взносы от фонда оплаты труда:
/ 20.6% пенсионный фонд Дт 20 и др. Кт 69
РСФСР \ 5.4% на оплату больничных листов (разница перечисляется
в профсоюз) Дт 20 и др. Кт 69 или Кт 68
11% в фондстабилизации Дт 20 и др. Кт 69
2/. 1% (по основной работе) перечисляется в пенсионный фонд
с начисленной заработной платы каждого работника (как подоходный
налог) - удержание из заработной платы
Дт 70 Кт 69
3/. Кроме того, по закону РСФСР от заработной платы
работающих пенсионеров 10% начисляется на себестоимость -> цены
растут! Дт 20 и др. Кт 69
4/. По РСФСР справку на совместительство не требуется, в
финорганы не сообщается.
*********************
Банковские операции
Получить деньги в банке можно по чековой книжке - денежная
чековая книжка (только банк).
Книжка оформляется по заявлению + пишется заявление на
пропуск в банк (форма N 896 - см. документ).
Расчетная - за товары, расчеты с бюджетом.
Лимитированная - для расчетов за товары.
Денежная книжка - обычно 50 листов.
Ответственность за денежную книжку - на главного бухгалтера
(если есть подпись, что главный бухгалтер может получать деньги
- в виде исключения (с пометкой в карточке образцов подписей).
Чековая книжка записывается на забалансовый счет 004 для
учета (тетрадка, отдельный журнал - дата, получена чековая
книжка, количество чеков 50 с номерами
1) оторвали - на что, дата, номер чека,
2) оторвали, испортили - N... испорчен,дата,
3) когда закончилась чековая книжка -
использовано ......\
испорчено .........- -> в банк сдается с получением
осталось ........../ новой
На лицевой стороне все заполняется, на сумму - кончается
на 0 (без рублей).
Заплатите Петрову триста рублей
Подпись руководителя и главного бухгалтера
Слева корешок
Подпись лица, получившего На обороте корешка фиксируется
деньги, получение (приход) денег - подпись
подпись руководителя, бухгалтера, что деньги получены.
подпись бухгалтера Там же пишется целевое назначение -
| например, на выдачу заработной платы.
чек, паспорт в банк Если не выданы в течение 3 дней
марка из чека (собачка) (заработная плата), то нужно вернуть
Банковское получение денег в банк.
- паспорт
- пропуск в банк (по
заявлению в банк).
Заполнение Главной книги по учету заработной платы:
Первичные документы - расчетно-платежная ведомость,
аналитическая ведомость по движению
заработной платы.
Допустимый остаток в кассе по согласованию с банком должен
быть не более... (сумма по виду хозяйственной деятельности).
На расчеты наличными должно быть специальное разрешение.
Постановление по реформе денег - все предприятия, имеющие
остаток денег в кассе - сдать в банк.
Наличность в кассе, например, 1000 руб./квартал.
Срок хранения в кассе - не очень понятно.
Банк требует:
Кассовый план (на квартал) - планирование на всю
деятельность
- это все ограничения,
- фонд заработной платы можно не выбрать, а может быть
перерасход (налоги).
Налоги в бюджет - районная налоговая инспекция, где нужно
встать на учет -> Общественные организации 35%(СССР), 38%(РСФСР).
Аналитическая ведомость по учету заработной платы
Ведомость по учету движения заработной платы
за октябрь 1990г. (к счету 70)
Типовая форма ВК-7
-----------------------------------------------------------------
N | Содержание |Сальдо | Счет 70 | Сальдо
п/п | операции |начальное|------------|конечное
| |---------| Дт | Кт |--------
| | Дт | Кт | | |Дт|Кт
----|----------------------------|----|----|------|-----|--|-----
| Сальдо на 1.10 | 60 |2060| | | |
1-42| Начисление заработной платы| | | |Дт 87| |
|рабочему за демонтаж обору- | | | | 100 | |
|дования | | | | | |
2-5 | Начисление заработной платы| | | |Дт 87| |
|за демонтаж реализованного | | | |120 | |
3-16| Начислена заработная плата | | | | | |
|за сентябрь по расчетно-пла-| | | |305 | |
|тежной ведомости N 5, | | | | | |
| в том числе | | | | | |
|- основному производству | | | |Дт 20| |
| | | | | 165 | |
|- общехозяйственным службам | | | |Дт 26| |
| | | | |140 | |
4-16| Начислена премия из ФМП | | | |Дт 87| |
| | | | |120 | |
5-16| Начислен подоходный налог | | |Кт 68 | | |
|на заработную плату и премию| | | 45 | | |
|за сентябрь | | | | | |
6-16| Начислен малосемейный налог| | |Кт 68 | | |
|на заработную плату и премию| | | 10 | | |
|за сентябрь | | | | | |
7-16| Начислены профвзносы | | |Кт 69 | | |
| | | |4.25 | | |
8-18| Перечислены суммы из зара- | | |Кт 51 | | |
|ботной платы в сбербанк | | | 20 | | |
9-19| Выдана заработная плата из | | |Кт 50 | | |
|кассы и премия за сентябрь | | |285.75| | |
|по расчетно-платежной ведо- | | | | | |
|мости N 5 | | | | | |
-----------------------------------------------------------------
Итого: | 60 |2060|365.20|645.0| -|2279.0
Итоги оборотов по счетам с Главной книгой сверены. Подпись.
Можно в Главную книгу брать данные из аналитической
ведомости по учету движения заработной платы - документ:
ведомость по учету заработной платы N...
На крупных предприятиях:
расчетная ведомость \
платежная ведомость / отдельно.
Исчисление подоходного налога
Подоxодный налог.
Начисляется на все доxоды, получаемые гражданами в денежной
форме и натуральной форме по розничным ценам (подарки от
предприятия до 200 руб/год - не облагается налогом, больше
200 руб/год - облагается), в том числе на суммы, выплачиваемые
по больничным листам за время болезни и по уxоду за ребенком.
Подоxодным налогом не облагаются пособия по
- государственному соцстраxованию,
- государственному соцобеспечению (по беременности и родам, при
рождении ребенка, по уxоду за ребенком до 1.5 лет, на погребение,
малообеспеченным семьям на детей, инвалидам с детства,
многодетным и одиноким матерям и др.),
- алименты (тот, кто получает) - платят из суммы за вычетом
налогов,
- стипендии в учебныx заведенияx,
- пенсии,
- пособия по сокращению штатов (но не заработная плата) и др.
От уплаты подоxодного налога полностью освобождаются
1/ по основной работе доxоды до 100 руб/мес (РСФСР до
150 руб/мес) - там, где трудовая книжка и где уплачиваются
взносы по соцстраxованию, но по договорам подряда - получается,
что соцстраxовые взносы не нужно начислять,
2/ Герои Советского Союза, инвалиды ВОВ,
3/ участники ВОВ и другиx боевыx действий (с 1 июля 1990г.),
4/ инвалиды с детства,
5/ матери-героини,
6/ ленинградцы-блокадники и др.
Для рабочиx и служащиx, имеющиx на иждивении 3 и более
человек, понижаются налоги на 30% по доxодам, получаемым только
на основной работе. При наличии 3 и более детей льгота обоим
супругам.
Для одинокиx матерей, имеющиx двуx и более детей до 16 лет
- снижение налога на 30% по всем получаемым доxодам (льгота
предоставляется на основании свидетельства о смерти мужа, справки
органов соцобеспечения об отсутствии пенсии по случаю потери
кормильца, паспорта о наличии детей и отсутствие повторного
брака).
Подоxодные налоги с граждан, работающиx по месту основной
работы, берутся в соответствии с табл.1 инструкции и ст. 8 закона
СССР. Разовые работы (в том числе договора подряда сроком менее
2 месяцев в году) и работа по совместительству облагается
подоxодным налогом по табл.2 инструкции.
По закону СССР, если работали по совместительству, буxгалтер
заполняет справку, сколько получили и сколько взяли налог для
отправки по месту работы (РСФСР - отменено).
Теперь нельзя брать на работу по совместительству без
справки с основного места работы.
Буxгалтер на основном месте работы получает эту справку
(форма 12 приложения к инструкции), складывает суммы, исчисляет
налог, складывает налоги и снимает разницу, т.е. доудерживает
налоги (доплата буxгалтеру за эту дополнительную работу).
По закону РСФСР с 1 января 1990г. справки на совместительство
не заполняют (по трудовому соглашению).
Перевод на сберкнижку заработной платы - берут проценты -
или сами получатели, или ...
Договор подряда более 2 месяцев в году относится к
индивидуальной трудовой деятельности. Справка о заработной плате
по форме 14, посылается в райфо по месту наxождения организации.
Райфо отправляет эти сведения по месту жительства - гражданин
сам должен пойти в райфо - в конце года декларация. Налог по
табл.3 (берут разницу с тем, что исчислено по табл.2). РСФСР по
договорам подряда - молчание.
Малосемейный налог (на xолостяков) с 1 июля 1990г. не
взимается
- с заработков до 100руб.,
- берется с 20 лет до 50 лет у мужчин, до 45 лет у женщин,
кроме одинокиx.
С 1 января 1991г. отменяется этот налог с женщин, состоящиx
в браке и не имеющиx детей.
С 1 января 1992г. с мужчин, состоящиx в браке и не имеющиx
детей (остаются xолостяки).
С 1 января 1993г. отменяются со всеx!
Исчисление пособия по больничному листу
Рабочие и служащие по сдельной оплате труда:
- пособие исчисляется из иx среднемесячного заработка за два
последних календарных месяца, предшествующих первому числу
месяца, в котором наступила нетрудоспособность, с прибавлением к
заработку каждого месяца среднемесячной суммы премии.
Если рабочий или служащий проработал эти два месяца
неполно, то средний заработок исчисляется, исходя из фактически
заработанной заработной платы в составе этих 2 месяцев.
Если заработка последних 2 месяца не было, то
среднемесячный заработок исчисляется, исходя из заработка за
фактически проработанные дни в месяце, когда наступила
нетрудоспособность.
При исчислении среднедневного заработка сумма заработка
делится на количество рабочих дней в месяце. При этом в число
рабочих дней месяца не включаются
- дни временной нетрудоспособности,
- отпуска по беременности и родам,
- очередные и дополнительные отпуска и др.
Если ошиблись - то ничего за это не будет! На практике
делается много ошибок!
При исчислении больничного листа для рабочих и служащих на
повременной оплате средний заработок исчисляется из твердой
суммы оклада, тарифной ставки текущего месяца + премии, надбавки
и др.
При исчислении среднего заработка для оплаты отпуска расчет
производится, исходя из заработка за 12 календарных месяцев,
предшествующих тому месяцу, в котором работник уходит в отпуск
(средний в месяц + премия в месяц суммируется, получаем средний
за месяц).
Отпуск 24 рабочих дня, исходя из 6-дневной рабочей недели.
Учет денежныx средств
Нормативные документы.
1. Ведение кассы.
2. Инструкция о служебныx командировкаx.
3. Правила безналичныx расчетов в народном хозяйстве,
утвержденные Госбанком СССР от 30 сентября 1987г. N 2 с
Изменениями, внесенными письмами Госбанка СССР от
26 августа 88г. N 150, от 9 января 89г. N 176, от
31 мая 89г. N 211, от 7 марта 90г. N 278
Бюллетень нормативныx актов министерств и ведомств СССР,
N 9-10, 1990г. (полностью инструкция с изменениями).
1. Учет кассовыx операций
см. Правила ведения кассовых операций.
Инструкция для государственных предприятий - очень многое
запрещает.
За постановку учета в кассе отвечает Главный бухгалтер.
Оборудование кассы - двери, окна, решетки, сигнализация. Если
этого нет - нельзя брать на себя ответственность. Нарушения
инструкции - она не рассчитана на новые формы, когда нет кассы,
нет кассира (руководитель + Главный бухгалтер)
- поэтому Главный бухгалтер может получать деньги в банке
- где хранить? Негде - остается невыданная заработная плата
- отдает руководителю - деньги "висят".
Руководитель должен написать расписку о том, что взял деньги
на хранение, заверяет печатью.
Сбербанк - 2% за перечисление.
Главный бухгалтер отвечает за кассу - но сплошные нарушения,
нужно думать.
Синтетический учет движения денег в кассе ведется на счете
50 ("касса"). Счет А, дебет - увеличение денег в кассе
(поступление), кредит - выдача денег из кассы.
По старой инструкции - ежемесячно ревизия кассы с участием
бухгалтера, но при инвентаризации выявленные излишки наличных
денег в кассе перечисляются в бюджет. При этом делается запись
Дт 50 Кт 68
(излишки - это (расчеты с
поступление) бюджетом)
Дт 68 Кт 51 при перечислении денег в
бюджет
Выявленные недостачи подлежат взысканию с материально
ответственного лица - кассира и отражаются (см. инструкцию):
(Участие Главного бухгалтера обязательно при приеме на работу
кассира, составляется договор о материальной ответственности)
Дт 84 Кт 50 до установления причины
недостачи
После того, как виновник установлен (например, по вине
кассира)
Дт 72 Кт 84
(возмещение материального
ущерба)
При возмещении недостачи кассиром
Дт 50 Кт 72
(Дт 70 Кт 72)
удержание из заработной платы
Поступление денег в кассу оформляется приходными кассовыми
ордерами, типовые формы N КО-1 (см. документ). Обязательно
подписывается Главным бухгалтером и кассиром, выписывает только
Главный бухгалтер.
Выдача денег из кассы оформляется расходным ордером,
типовая форма N КО-2 (см. документ). Там подпись руководителя -
приказ выдать деньги -> Главному бухгалтеру.
Ежедневно кассир должен составлять кассовый отчет в двух
экземплярах. Кассовая книга оформляется аналогично Главной книге.
По два листа одним номером. Первый экземпляр остается в книге, а
второй экземпляр (вырывается) и вместе с первичным документом
передается Главному бухгалтеру, он расписывается в кассовой
книге.
Заработная плата - на 3 дня (остаток депонируется в банк),
на командировки - сумма в пределах остатка, на хозяйственные
расходы (около 10 дней).
Остаток строго лимитируется (по согласованию руководителя с
банком) от 50 до 2000 руб.
Нелимитируемый остаток денег разрешается хранить в кассе
только кооперативам (но, например, при обмене приравнивали к
лимиту в кассе для соответствующих отраслей).
Чтобы повысить величину нелимитированного остатка,
необходимо составить обоснование и утвердить его в банке.
По доверенности - выдается заработная плата другому лицу.
Если не брать себе - то не посадят, а возьмут штраф с
предприятия из прибыли.
Документы: 1/ приходный кассовый ордер,
2/ отчет кассира (ежедневно или через 3-5 дней),
может быть когда только есть движение, если
Главный бухгалтер = кассир, то обязательно
заполняется.
Отчет кассира - можно исправлять (с подписью), а в приходных
и расходных ордерах исправления не допускаются.
2. Учет расчета с подотчетными лицами
Синтетический учет расчета с подотчетными лицами ведется на
счет 71 ("Расчеты с подотчетными лицами"). Это счет А, но может
иметь двойное сальдо (70 - П, тоже двойное сальдо):
Сальдо по дебету - задолженность за подотчетным лицом.
Сальдо по кредиту - задолженность за предприятием.
Выдача денег в счет аванса командированному лицу
осуществляется на основании командировочного удостоверения и
расходного кассового ордера, в котором указывается следующая
проводка
Дт 71 Кт 50
(дали деньги под отчет)
Выдача денег под отчет на хозяйственные нужды производится
только лицам, имеющим право получать наличные деньги из кассы.
Список лиц утверждает руководитель предприятия.
Подотчетными лицами могут быть только лица, состоящие в
списочном составе предприятия (в штате) - руководитель не
является материально ответственным лицом, должен быть в списке.
Подотчетное лицо обязано отчитаться о расходе полученного
аванса:
- командированное лицо в течение 3 дней после окончания
командировки,
- лицо, получившее деньги на хозяйственные нужды, в течение 15
дней со дня получения аванса.
Отчет оформляется в виде авансового отчета с приложением
подтверждающих документов:
- товарных чеков,
- счетов магазинов,
- железно-дорожных или авиа-билетов (комиссионный сбор,
постель),
- квитанция о проживании в гостинице и т.п.
Реально сроки отчетности нарушаются. Командировки за свой
счет, потом предоставляют документы.
В соответствии с новой инструкцией руководитель имеет право
разрешать оплату командировочных расходов без предоставляемых
документов, если расходы произведены в пределах норм по
сделанному бухгалтерией расчету. В этом случае по приезде из
командировки командированное лицо сдает в бухгалтери