Земельное право учебный год 2022-23 / тема 8

Задача 1.

Читинской областной Думой 24.01.2001 был принят Закон N 258-ЗЧО "О государственной поддержке инвестиционной деятельности в Читинской области (далее - Закон области), который официально опубликован в газете "Забайкальский рабочий" от 21.02.2001 N 38.

КонсультантПлюс: примечание.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду Закон РСФСР "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" от 22.03.1991 N 948-1, а не Федеральный закон.

Заместитель прокурора Читинской области обратился в суд с заявлением о признании недействующими в силу противоречия федеральному законодательству частей 1, 2, 3 статьи 10 Закона области. В обоснование своего заявления прокурор сослался на то, что названные нормы Закона области противоречат нормам Налогового кодекса РФ и Федерального закона "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" от 22.03.1991 N 948-1.

В судебном заседании прокурор Читинской областной прокуратуры Антипенко А.А. уточнила заявленные требования и просила признать недействующими части 1, 2 и часть 3 в части, регулирующей отношения по земельному налогу, статьи 10 Закона области.

Представитель Читинской областной Думы Д. и представитель администрации Читинской области Л. с требованиями прокурора о признании недействующими частей 1, 2 статьи 10 Закона области не согласились и просили об оставлении их без удовлетворения, ссылаясь на то, что оспариваемые нормы не противоречат федеральному законодательству, поскольку не устанавливают порядок формирования налогооблагаемой базы. С требованием о признании недействующей части 3 в части, регулирующей отношения по земельному налогу, согласились.

Решением Читинского областного суда от 11.10.2006 заявленные прокурором требования удовлетворены, части 1, 2 и часть 3, регулирующая отношения по земельному налогу, статьи 10 Закона Читинской области от 24.01.2001 N 258-ЗЧО (в ред. от 18.05.2005) "О государственной поддержке инвестиционной деятельности в Читинской области" признаны недействующими со дня вступления решения суда в законную силу.

В кассационной жалобе областной Думы излагается просьба об отмене состоявшегося решения суда как вынесенного на основании ошибочного понимания и применения норм материального права, регулирующих спорные правоотношения.

Проверив материалы дела, изучив доводы кассационной жалобы, Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации находит решение Читинского областного суда подлежащим оставлению без изменения по следующим основаниям.

Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации.

Судом правильно указано на то, что в силу части 3 статьи 75 Конституции Российской Федерации система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом.

В соответствии с требованиями частей 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации, которые не могут противоречить федеральным законам.

Согласно п. 4 статьи 1 Налогового кодекса РФ законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с настоящим Кодексом.

В силу ст. 13 Налогового кодекса РФ налог на прибыль организаций относится к числу федеральных налогов.

Судом обоснованно принято во внимание то обстоятельство, что налоговым законодательством, а именно статьями 12, 17, 274, 284 Налогового кодекса РФ, устанавливаются общие условия введения налогов и сборов, дается определение налоговой базы, размера ставки налога на прибыль.

Следует согласиться с суждением суда о том, что субъект Российской Федерации в силу ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации вправе лишь понизить размер ставки налога, подлежащей зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, для отдельных категорий налогоплательщиков.

Как установлено в судебном заседании, статьей 10 Закона области определены виды налоговых льгот и сроки их предоставления.

В силу части 1 статьи 10 Закона области для инвесторов, реализующих инвестиционные проекты областного значения, ставка налога на прибыль, полученную от реализации продукции, произведенной на вновь созданных мощностях либо посредством введения новых технологий, в части, зачисляемой в областной бюджет, устанавливается в размере 13,5 процентов на срок окупаемости проекта, но не более чем на пять лет со дня начала финансирования указанного проекта.

Анализируя указанное содержание данной нормы Закона области, суд сделал вывод о том, что вопреки требованиям вышеприведенных норм Налогового кодекса РФ, Законом области для инвесторов установлен особый порядок формирования налоговой базы при понижении ставки налога на прибыль. С указанным выводом суда следует согласиться.

Судом правильно приняты во внимание положения главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие вопросы, относящиеся к определению объекта налога на прибыль и налоговой базы при взыскании данного налога (ст. ст. 247, 274, 375, 376).

Таким образом, законодатель субъекта Российской Федерации не вправе был разрешать вопросы, урегулированные нормами налогового законодательства Российской Федерации.

В соответствии со ст. 372 Налогового кодекса РФ, устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Согласно ст. 14 Налогового кодекса РФ налог на имущество организаций является региональным налогом.

Вместе с тем, в пункте 3 статьи 12 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов.

Частью 2 статьи 10 Закона области установлено, что в отношении имущества организаций, используемого, созданного или приобретенного для реализации инвестиционного проекта областного значения, налоговая ставки налога на имущество организаций устанавливается в размере 1,1 процента на период до начала реализации продукции (работ, услуг), произведенной с использованием указанного имущества.

Анализируя указанную норму права, суд обоснованно признал то обстоятельство, что законодатель субъекта Российской Федерации фактически установил особый порядок формирования налоговой базы при понижении ставки налога на имущество организаций.

Установив противоречия, содержащиеся в положениях норм оспариваемого Закона области нормам федерального законодательства, суд обоснованно признал их недействующими.

Следует согласиться и с выводом суда относительно части 3 ст. 10 Закона области.

В силу этой нормы для инвесторов, реализующих инвестиционные проекты областного значения, суммы платежей по земельному налогу, арендной плате за земли, находящиеся в государственной собственности Читинской области, используемые для реализации инвестиционного проекта областного значения, снижаются на 50 процентов в пределах сумм, зачисляемых в областной бюджет, на срок окупаемости проекта, но не более чем на пять лет со дня начала финансирования указанного проекта.

Данная норма права в части, регулирующей отношения по земельному налогу, судом обоснованно признана недействующей, поскольку Читинская областная Дума не вправе устанавливать льготу по указанному налогу в связи с тем, что в соответствии со статьями 15 и 387 НК РФ земельный налог относится к местным налогам и устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В связи с тем, что судом установленным обстоятельствам дана правильная правовая оценка, сделанные выводы обоснованы, то постановленное по делу решение является законным и обоснованным.

Доводы кассационной жалобы не могут быть признаны состоятельными, так как основаны на несогласии с выводами суда, а также ошибочном толковании норм действующего налогового законодательства.

Руководствуясь ст. 361 ГПК РФ, Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации

определила:

решение Читинского областного суда от 11 октября 2006 г. оставить без изменения, кассационную жалобу Читинской областной Думы - без удовлетворения.

Задача 2.

С 1992 г. ЗАО «Техноткани» использовало земельный участок на праве постоянного

бессрочного пользования. 14 января 2005 г. между Москомземом и ЗАО «Техноткани» в

отношении земельного участка был заключен договор аренды сроком на один год. По условиям договора аренды земельный участок арендная плата подлежала уплате с момента

заключения договора.

В 2006 году орган налогового контроля провел выездную налоговую проверку на

предмет правильности начисления и уплаты земельного налога. По результатам указанной

проверки было принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности.

Налоговый орган пришел к выводу, что поскольку договор аренды земельного участка не

был зарегистрирован органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на

недвижимое имущество и сделок с ним, он не вступил в силу, следовательно, ЗАО

«Техноткани» обязано было производить начисление и уплату земельного налога.

Какие субъекты прав на землю являются плательщиками земельного налога?

Обязано ли было ЗАО «Техноткани» производить начисление и уплату земельного

налога за 2005 год при условии уплаты арендной платы с момента заключения договора

аренды?

РЕШЕНИЕ:

Статья 65. Платность использования земли

1. Использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

2. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

3. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.

Порядок определения размера арендной платы, порядок, условия и сроки внесения арендной платы за земли, находящиеся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальной собственности, устанавливаются соответственно Правительством Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления.

Размер арендной платы является существенным условием договора аренды земельного участка.

В случае, если по истечении трех лет с даты предоставления в аренду земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, для жилищного строительства, за исключением случаев предоставления земельных участков для индивидуального жилищного строительства, не введен в эксплуатацию построенный на таком земельном участке объект недвижимости, арендная плата за такой земельный участок устанавливается в размере не менее двукратной налоговой ставки земельного налога на соответствующий земельный участок, если иное не установлено земельным законодательством.

4. Порядок, условия и сроки внесения арендной платы за земельные участки, находящиеся в частной собственности, устанавливаются договорами аренды земельных участков.

5. Для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка. Кадастровая стоимость земельного участка также может применяться для определения арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности.

Статья 19. Налогоплательщики и плательщики сборов

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Статья 388. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

2. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Статья 25. Основания возникновения прав на землю ЗК

1. Права на земельные участки, предусмотренные главами III и IV настоящего Кодекса, возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

2. Государственная регистрация сделок с земельными участками обязательна в случаях, указанных в федеральных законах.

Статья 26. Документы о правах на земельные участки ЗК

1. Права на земельные участки, предусмотренные главами III и IV настоящего Кодекса, удостоверяются документами в соответствии с Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

2. Договоры аренды земельного участка, субаренды земельного участка, безвозмездного срочного пользования земельным участком, заключенные на срок менее чем один год, не подлежат государственной регистрации, за исключением случаев, установленных федеральными законами.

Статья 609. Форма и государственная регистрация договора аренды ГК

1. Договор аренды на срок более года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме.

2. Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом.

Статья 131. Государственная регистрация недвижимости ГК

1. Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.

Договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом (п. 3 ст. 433 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Статья 1102. Обязанность возвратить неосновательное обогащение

1. Лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 настоящего Кодекса.

2. Правила, предусмотренные настоящей главой, применяются независимо от того, явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли.

Статья 26. Государственная регистрация аренды недвижимого имущества (О гос рег)

(в ред. Федерального закона от 09.06.2003 N 69-ФЗ)

1. Государственная регистрация аренды недвижимого имущества проводится посредством государственной регистрации договора аренды этого недвижимого имущества.

(в ред. Федерального закона от 09.06.2003 N 69-ФЗ)

С заявлением о государственной регистрации договора аренды недвижимого имущества может обратиться одна из сторон договора аренды недвижимого имущества.

2. Если в аренду сдается земельный участок или часть его, к договору аренды, представляемому на государственную регистрацию прав, прилагается кадастровый паспорт земельного участка с указанием части его, сдаваемой в аренду.